Учет доходов и расходов по прочей деятельности организации

Под прочими доходами и расходами понимают доходы и расходы, отличные от доходов и расходов по обычным видам деятельности.

Состав и учет доходов и расходов по обычным видам деятельности регламентируется ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

Прочие доходы включают:

– доходы от сдачи активов организации в аренду (Дебет 62 Кредит 91-1);

– доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (Дебет 76-3 Кредит 91-1);

– доходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов (Дебет 62 Кредит 91-1);

– проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке (Дебет 58 Кредит 91-1);

– причитающиеся штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (Дебет 76-2 Кредит 91-1);

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения (Дебет 98-2 Кредит 91-1);

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Дебет 60, 76-4 Кредит 91-1);

– чрезвычайные доходы (Дебет 10, 76 Кредит 91-1)

– др. прочие доходы.

Прочими расходами являются:

– расходы от сдачи активов организации в аренду (Дебет 91-2 Кредит 02);

– расходы, связанные с продажей, выбытием основных средств и иных активов (Дебет 91-2 Кредит 01, 10, 60, 70, 69);

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей кредиты и займы (Дебет 91-2 Кредит 66, 67);

– штрафы, пени, неустойки к уплате за нарушение условий договоров (Дебет 91-2 Кредит 76-2);

– налоги, относимые на прочие расходы – налог на имущество организаций, НДС по прочим операциям (продажа излишних материалов) (Дебет 91-2 Кредит 68);

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (Дебет 91-2 Кредит 62);

– суммы оценочных резервов. (Дебет 91-2 Кредит 14, 59, 63);

– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (Дебет 91-2 Кредит 76);

– чрезвычайные расходы (Дебет 91-2 Кредит 01, 60, 70, 69)

– др. прочие расходы.

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации – прибыль или убыток:

Дебет 91-9 Кредит 99

– прибыль от прочей деятельности (сумма доходов превышает сумму расходов);

Дебет 99 Кредит 91-9

– убыток от прочей деятельности (сумма доходов меньше суммы расходов).

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (реформация баланса):

Дебет 91-1 Кредит 91-9

– закрывается кредитовое сальдо счетов 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

– закрывается дебетовое сальдо счетов 91-2.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.