1. Использование метода директ-костинга при планировании финансовых результатов

«Директ-костинг» - система учета прямых затрат, организация раздельного учета постоянных и переменных затрат и использование его в целях повышения эффективности управления.

Основной характеристикой директ костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Применяемая в рамках этого метода схема построения отчета о доходах, содержит два финансовых показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли.

Величина валовой маржи (суммы покрытия) необходима для определения того, хватит ли доходов для покрытия постоянных затрат. В случае, если валовая маржа больше постоянных затрат образуется прибыль, меньше – предприятие работает в убыток.

Система «директ-костинг» дает возможность детального и качественного изучения зависимости между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Она акцентирует внимание на формах зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, позволяет выявить изделия с большей рентабельностью, обеспечивает получение информации, позволяющей быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия рынка. Система «директ-костинг» позволяет четко отслеживать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции, а также находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.

Эта система предоставляет данные для: оптимизации производственной программы по критерию максимума маржинального дохода; решения вопросов установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так и уже реализованную на рынке; разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и т.д.

2. Факторная модель безубыточности как инструмент внутреннего планирования и принятия решений

Модель безубыточной деятельности является основной финансовой моделью планирования и контроля.

Цель моделирования безубыточной деятельности - оперативное и стратегическое финансовое планирование. В модели рассматривается изменение прибыли как функции от набора факторов: переменных и постоянных затрат, цены продажи, объема и ассортимента реализованной продукции. Изучив взаимодействие затрат, объема реализации и чистой прибыли, менеджер принимает корректные решения по планированию.

Модель безубыточности основана на классификации себестоимости продукции на условно-переменные и условно-постоянные издержки. Их раздельный учет делает возможным прогнозирование прибыли, а также определение объема реализации, обеспечивающего безубыточную работу предприятия.

Она базируется на построении зависимости финансовых результатов бизнеса (прибыли) от издержек и объемов производства/сбыта. Следовательно, в основе модели - Расчет ключевых элементов операционного анализа.

Для расчета ключевых элементов модели безубыточности рекомендуется воспользоваться алгоритмом вычислений, который приведены в таблице. Алгоритм реализуется для объема продаж конкретного продукта (услуг), либо для предприятия в целом. Все величины, участвующие в вычислениях, очищены от налога на добавленную стоимость. Расчет начинают с деления издержек на переменные и постоянные, так как без этого невозможно вычислить валовую маржу. Сопоставив ее с суммой выручки, получают так называемый коэффициент валовой маржи - долю валовой маржи в выручке от реализации. Постоянные издержки делят на коэффициент валовой маржи и получают порог рентабельности. Прогнозируемая прибыль рассчитывается умножением запаса финансовой прочности на коэффициент валовой маржи (этот способ расчета прибыли легко обосновывается проверкой тождества: Запас финансовой прочности  Коэффициент валовой маржи = Прибыль).

Расчет ключевых элементов модели безубыточности

Показатели	Алгоритм расчета
1. Выручка от реализации
2.Переменные затраты
3. Валовая маржа (Маржинальная прибыль)	п.1 – п.2
4.Коэффициент валовой маржи (норма маржинальной прибыли) То же, в процентах:	п.3: п.1 п.3 : п.1100
5. Постоянные издержки
6. Порог рентабельности	п.5: п.4
Запас финансовой прочности - в рублях: ( в абсолютном выражении) - в процентах к выручке от реализации	п.1. – п.6 п. 7.1.: п.1
8. Прогнозируемая прибыль	п.7.1.  п.4
9. Сила воздействия операционного рычага	п.3 : п. 8
10. СОР по цене	п.1 : п. 8
11. СОР по постоянным издержкам	п.5 : п. 8
12. СОР по переменным издержкам	п.2 : п. 8

Прогнозируемая прибыль с учетом воздействующих факторов рассчитывается по формуле:

 Приб(%) = +/ - СОР_i ×  Фактора (%),

где  Приб (%) – процентное изменение прибыли;

СОР_i – сила операционного рычага по анализируемому фактору;

 Фактора (%) – процентное изменение анализируемого фактора.

Знак «-» в этой формуле используется для анализа чувстви­тельности прибыли к изменению такого анализируемого факто­ра, при увеличении которого прибыль уменьшается и наоборот.

Путем сравнения полученных значений можно проранжировать каждый фактор по степени влияния на прибыль при его изменении. Определяется компенсирующее изменение объема реализации при прогнозируемом изменении одного из факторов.

Как инструменты планирования используются сценарии «что- если», реализованные с помощью электронных таблиц. Использование данной модели на практике позволяет решить следующие задачи:

• Определить критический объем реализации, т.е. объем, обеспечивающий безубыточную, но и бесприбыльную работу;

• Исходя из заданной прибыли установить необходимый для ее получения объем реализации и соответствующий ему уровень операционных расходов;

• Рассчитать объем дополнительного заказа, который может принять предприятие, чтобы достичь прибыльной работы и действовать в режиме самофинансирования;

• Рассчитать ожидаемую прибыль для заданного объема реализации;

• Определить влияние на прибыль изменений в цене реализации, переменных затратах, постоянных затратах и объеме производства;

• Определить, как повлияют изменения в ассортименте реализованной продукции на потенциальную безубыточность и объем целевого дохода.

Анализ чувствительности операционной прибыли позволяет:

• построить рейтинг влияния отдельных факторов на прибыль;

• планировать рентабельность на основе запаса финансовой прочности;

• прогнозировать последствия изменения рыночных цен, уровня и структуры затрат на результаты деятельности предприятия;

• выбирать оптимальные с точки зрения риска и доходности, пути выхода из кризиса;

4) Выбор стратегического направления деятельности предприятия на рынке с точки зрения увеличения ее прибыльности, анализ ассортиментной политики.