6. Мсфо (ifrs) № 1 – Применение мсфо в первые

Компания, применяющая МСФО впервые, руководствуется нормами МСФО (IFRS) № 1, а не переходными положениями других стандартов.

Некоторые этапы перехода на МСФО

Необходимо выбрать учетную политику в соответствии с требованиями МСФО. В отношении всех представляемых периодов должна использоваться одинаковая учетная политика.

Оценки в отношении входящих остатков баланса, а также сумм, касающихся всех прочих периодов, представленных в финансовой отчетности согласно МСФО, должны делаться в соответствии с международными стандартами. Они должны согласовываться с оценками, которые были сделаны на те же даты в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, после корректировок, отображающих разные учетные политики, за исключением случаев, когда имеются очевидные данные об ошибочности ранее сделанных оценок.

Информация, полученная после даты перехода и относящаяся к оценкам, сделанным в соответствии с ранее использовавшимися национальными правилами, для пересмотра этих оценок не используется.

Входящие остатки в балансе согласно МСФО

Признанию подлежат все активы и обязательства, отвечающие критериям признания согласно МСФО (например, активы, используемые на условиях финансовой аренды, и обязательства по аренде).

Активы и обязательства, не соответствующие критериям признания согласно МСФО, не должны быть признаны (например, резервы, не отвечающие определению обязательства).

Все признанные активы и обязательства должны оцениваться в соответствии с МСФО (т.е. по себестоимости, справедливой стоимости либо по дисконтированной сумме).

Некоторые исключения из требований МСФО

МСФО (IFRS) 1 требует ретроспективного применения всех стандартов, действующих на дату подготовки финансовой отчетности согласно МСФО впервые, за некоторыми исключениями:

• для основных средств (а также инвестиционной собственности и нематериальных активов);

• для объединения компаний;

• для вознаграждений работникам;

• для совокупной разницы от пересчета отчетности из одной валюты в другую;

• для сложных финансовых инструментов;

• для активов и обязательств дочерних и ассоциированных компаний, а также совместных компаний.

Основные средства

Компания, применяющая МСФО впервые, может использовать любое из разрешенных исключений.

Оценка некоторых объектов исходя из первоначальной стоимости может потребовать неоправданно высоких затрат средств или усилий, особенно если компания давно не обновляли реестры основных средств. По этому объекты основных средств могут оцениваться по справедливой стоимости на дату перехода, которая в таком случае является предполагаемой стоимостью.

Если компания проводила переоценку активов согласно ранее применявшимся национальным правилам учета и результаты переоценки в целом согласуются с МСФО, результат переоценки можно использовать как предполагаемую стоимость.

Данные нормы распространяются также на объекты инвестиционной собственности, которые учитываются по первоначальной стоимости согласно соответствующей модели, предусмотренной МСФО 40, и нематериальные активы, отвечающие критериям признания и переоценки МСФО 38.

Объединение компаний

Компания, применяющая МСФО впервые, не обязана применять МСФО 22 «Объединение компаний» (или IFRS 3) для объединений, которые имели место до даты перехода на МСФО. Однако, если компания, применяющая МСФО впервые, пересчитывает какое-либо из ранее имевших место объединений в соответствии с МСФО 22 или IFRS 3, все последующие объединения тоже должны быть пересчитаны.

Классификация в качестве приобретения, обратного приобретения или слияния в ранее представлявшейся финансовой отчетности согласно национальным правилам учета остается неизменной.

Все приобретенные активы и принятые обязательства признаются на дату перехода, за исключением некоторых финансовых активов и финансовых обязательств.

Нематериальный актив, который не отвечает критериям признания, установленным МСФО 38, реклассифицируется (вместе с относящимися к нему отложенными налогами и долей меньшинства) в качестве гудвилла (деловой репутации); если, конечно, в соответствии с ранее применявшимися правилами учета гудвилл не был списан на счет собственного капитала – в этом случае гудвилл среди входящих остатков баланса фигурировать не будет.

Все прочие изменения относятся на нераспределенную прибыль.

Предполагаемая стоимость гудвилла – это разница между:

• долей материнской компании в скорректированных балансовых стоимостях и

• стоимостью инвестиций в дочернюю компанию согласно индивидуальной финансовой отчетности материнской компании (по состоянию на дату перехода).

Если дочерняя компания ранее не включалась в консолидированную отчетность, балансовая стоимость ее активов и обязательств корректируется так, чтобы они показывались по суммам, по которым эти активы и обязательства должны были бы быть включены в индивидуальную отчетность дочерней компании согласно МСФО.

Оценка отложенного налога и доли меньшинства производна по отношению к оценке прочих активов и обязательств. Вес корректировки в отношении признанных активов и обязательств влияют на долю меньшинства и отложенный налог.

Вознаграждения работникам

На дату перехода чистое обязательство (или актив) по вознаграждению работников оценивается согласно МСФО 19 «Вознаграждения работникам». Компания, применяющая МСФО впервые, имеет право признать все совокупные актуарные прибыли и убытки на дату перехода.

Совокупная разница от пересчета отчетности

Все корректировки при пересчете финансовой отчетности зарубежных компаний могут относиться на нераспределенную прибыль на дату перехода (т.е. любой курсовой резерв, включенный в собственный капитал согласно ранее применявшимся национальным правилам учета, списывается до нуля).

Прибыль или убыток от последующей продажи зарубежной компании будут в дальнейшем скорректированы только с учетом совокупной разницы от пересчета, возникшей после даты перехода на МСФО.

Сложные финансовые инструменты

Раздельное отображение долевого и заемного компонентов сложного финансового инструмента согласно МСФО 32 не требуется, если на дату перехода последний уже погашен. Долевой компонент сложного финансового инструмента не следует выделять из нераспределенной прибыли в отдельную статью собственного капитала.

Активы и обязательства дочерних компаний

Эти исключения в равной степени касаются ассоциированных компаний.

Дочерняя компания, которая переходит на МСФО позже материнской компании, имеет право отображать свои активы/обязательства в учете по величинам, определенным на момент:

• ее собственного перехода на МСФО или

• подготовки консолидированной отчетности материнской компании при ее переходе на МСФО.

Обязательные исключения из ретроспективного применения

Наряду с необязательными исключениями стандарт предписывает три обязательных, которые касаются:

• прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств;

• учета при хеджировании;

• оценок.

Компания, применяющая МСФО впервые, обязана применять требования относительно прекращения признания согласно МСФО 39 «Финансовые инструменты».

Порядок учета при хеджировании, предписываемый МСФО 39, должен применяться перспективно, начиная с даты перехода. Это означает, что ранее применявшиеся подходы к учету операции хеджирования не подлежат ретроспективному пересмотру.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Компания обязана разъяснить, как переход на МСФО повлиял на ее финансовую позицию, финансовый результат и потоки денежных средств, которые отображаются в отчетности, что обеспечивается путем согласования статей и раскрытия информации, причем никаких исключений здесь не предусмотрено.

Чтобы пользователи могли понять все существенные корректировки баланса и отчета о прибыли и убытках, необходимо привести согласование статей собственного капитала согласно МСФО и ранее применявшимся правилам учета:

• на дату перехода и

• на дату последнего периода, для которого отчетность была подготовлена в соответствии с ранее применявшимися стандартами.

В согласовании необходимо разграничить изменения в связи с переходом на новую учетную политику и исправление ошибок. Требования МСФО 8 к раскрытию информации не применяются.