1. Концептуальные основы – Framework

2. Качественные характеристики финансовой отчетности

1. Концептуальные основы – Framework

FRAMEWORK – не является стандартом, но отражает характеристики финансовой отчетности ее принципы.

Основные допущения МСФО:

1. Метод начисления (Accrual / Basis) – определяется в момент совершения.

2. Непрерывность деятельности (Going Concern) – прекращенная деятельность.

Элементы финансовой отчетности (5 элементов):

1. Актив – ресурс, контролируемый компанией в результате событий прошлых периодов, от которого ожидается поступление экономических выгод.

Разница в понимании актива в контроле, т.е. владении и получении выгод (за исключением лизинга).

2. Обязательства – задолженность компании возникшая в результате прошлых событий урегулирование которой приведет к оттоку экономических выгод.

Нет обязательств – если не было обязывающих событий.

Резерв под обесценение, по сомнительным долгам не является в МСФО – обязательством, - это Provision.

3. Капитал – доля собственников в активе компании после вычета всех обязательств.

К=А - О, где

К – капитал,

А – актив,

О – обязательство.

Капитал – чистые активы. Акционерный капитал – Уставный капитал.

4. Доходы – увеличение экономических выгод, в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, не связанных с взносами акционеров.

5. Расходы – уменьшение экономических выгод в виде уменьшения активов или увеличения обязательств, не связанных с взносами акционеров.

Элементы финансовой отчетности могут быть признаны:

1. если их можно надежно оценить,

2. существует высокая вероятность увеличения или уменьшения экономических выгод.

Базисные оценки:

1. Входные стоимости.

2. Выходные стоимости.

Классификация оценок
Входные стоимости (Entry Cost)		Выходные стоимости (Exit Values)
Момент признания прибыли от колебания стоимости
Прибыль, либо отложена, либо не признается никогда		Прибыль признается сразу
Историческая стоимость (первоначальная, себестоимость)	Переоценочная стоимость	Дисконтируемая стоимость (приведенная)	Рыночная стоимость
			Справедливая стоимость (исходя из цены на открытом рынке	Чистая цена продажи за минусом расходов на сбыт
МСБУ 16 МСБУ 2 МСБУ 38 МСБУ 40 МСБУ 39	МСБУ 16 МСБУ 38	МСБУ 36 МСБУ 40 МСБУ 37	МСБУ 40 МСБУ 39 МСБУ 41 МСБУ 3	МСБУ 2 МСБУ 36 МСФО 5
	При некоторых обстоятельствах могут трактоваться как справедливая стоимость (Fair Value)
Прибыль – полученная при реализации	Прибыли нет – все идет в капитал	Уникальная для компаний ценность. Один и тот же актив может стоить по разному

2. Качественные характеристики финансовой отчетности

Для того чтобы информация могла использоваться на международном уровне, она должна отвечать следующим качественным характеристикам:

• понятность информации означает, что она доступна для понимания пользователям, обладающим достаточными знаниями в области бухгалтерского учёта. Следует отметить, что информация о сложных вопросах, требующая раскрытия в финансовой отчетности не должна исключаться только из-за того, что она может не отвечать требованию понятности для некоторых пользователей;

• уместность или значимость информации предполагает, что она будет влиять на экономические решения пользователей. Уместность информации определяется ее характером и существенностью. В одних случаях характера информации достаточно для ее раскрытия, независимо от существенности. В других случаях большое значение имеет существенность, когда пропуск или искажение информации может повлиять на экономические решения пользователей отчетности;

• надёжность или достоверность информации имеет место в том случае, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной. Достоверная информация должна удовлетворять следующим требованиям;

  • правдивое представление – информация должна правдиво раскрывать хозяйственные операции в финансовой отчетности;

  • приоритет содержания над формой – информация должна принимать во внимание, прежде всего, экономическую сущность фактов хозяйственных операций, а не юридическую форму;

  • нейтральность т.е. ненацеленность информации на интересы определённых групп пользователей;

  • осмотрительность – это очень важное требование, которое заключается в консервативной оценке активов и пассивов. Активы и доходы не должны быть переоценены, а обязательства и пассивы недооценены, т.е. активы отражаются по наименьшей из возможных оценок, а обязательства – по наибольшей. Иными словами, учитываются потенциальные убытки, а не потенциальные прибыли;

  • полнота – в отчётности должны получить отражение все существенные с точки зрения пользователей отчетности факты хозяйственной деятельности за отчётный период.

• сопоставимость или сравнимость информации должна обеспечивать сопоставимость данных финансовой отчётности, как с предшествующими периодами, так и по отношению к другим компаниям. Это означает, необходимо раскрывать все изменения в учётной политике таким образом, чтобы данное требование выполнялось.

Международные стандарты устанавливают определённые ограничения уместности и надежности информации:

1) своевременность связана с необходимостью должного соотнесения надёжности и уместности информации. С одной стороны, для соответствия требованию уместности необходимо полностью собрать информацию по всем имевшимся фактам хозяйственной деятельности. С другой стороны, получение полной и надёжной информации может привести к задержке при предоставлении финансовой отчётности и, соответственно, повлиять на уместность информации. Поэтому рекомендуется найти оптимальное сочетание между этими двумя требованиями;

2) соотношение между выгодами и затратами означает, что выгоды от информации должны превышать затраты на её получение, причём процесс соотнесения выгод и затрат требует профессиональной оценки;

3) соотношение между качественными характеристиками должно быть предметом профессиональной оценки бухгалтера и подчиняться задаче удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчётности.

В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности.