5. Мсфо (ias) № 30 – Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов

Банк – финансовое учреждение, одним из основных направлений деятельности которого является прием депозитов и привлечение займов в целях кредитования и инвестирования и на которое распространяется действие банковского или аналогичного законодательства.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

В примечаниях к учетной политике должны раскрываться основные принципы составления отчетности, включая:

• признание основных видов дохода;

• оценку инвестиций и операций с ценными бумагами;

• различие между этими операциями и событиями, в результате которых имеет место признание активов или пассивов (статей бухгалтерского баланса), и теми, которые приводят к условным событиям и обязательствам (забалансовые статьи);

• определение убытков по кредитам и авансам, а также списание безнадежных к взысканию кредитов и авансов;

• определение начислений за общие банковские риски и бухгалтерскую проводку таких платежей.

Отчет о прибылях и убытках

В отчете различные прибыли и затраты должны быть сгруппированы по категориям с указанием размеров основных категорий прибылей.

В дополнение к требованиям МСФО в отчете или в примечаниях должна содержаться следующая информация:

• процентный и другие аналогичные доходы;

• процентные и аналогичные платежи;

• дивидендный доход;

• комиссионные доходы;

• комиссионные расходы;

• прибыль за вычетом убытков по операциям с цепными бумагами;

• прибыль за вычетом убытков по операциям с инвестиционными ценными бумагами;

• прибыль за вычетом убытков по операциям в иностранной валюте;

• прочие операционные доходы;

• убытки по кредитам и авансам;

• общие административные расходы;

• прочие операционные расходы.

Статьи доходов и расходов не должны быть зачтены относительно друг друга, за исключением тех статей, которые связаны с хеджированием, а также с активами и обязательствами, уже зачтенными при составлении бухгалтерского баланса. Следующие прибыли и убытки обычно приводятся в чистом виде:

• выбытие или изменение балансовой стоимости спекулятивных ценных бумаг;

• выбытие инвестиционных ценных бумаг;

• валютные операции.

Руководство банка обязано предоставить комментарий о средних учетных ставках, средних процентных активах и средних процентных обязательствах за отчетный период.

Баланс

Банк должен предоставлять баланс, который группирует активы и пассивы по их характеру в порядке, отражающем их относительную ликвидность. В дополнение к требованиям МСФО в отчете или в примечаниях должна содержаться следующая информация. Активы:

• денежные средства и средства на счетах в центральном банке;

• казначейские облигации и другие векселя, подлежащие переучету в центральном банке;

• государственные и прочие ценные бумаги, удерживаемые для торговых операций;

• средства, размещенные в других банках, кредиты и авансы, предоставленные другим банкам;

• прочие средства, размещенные на денежном рынке;

• кредиты и авансы клиентам;

• инвестиционные ценные бумаги.

Обязательства:

• депозиты от других банков;

• прочие краткосрочные депозиты денежного рынка;

• средства, принадлежащие другим вкладчикам;

• депозитные сертификаты;

• долговые расписки и прочие документарные обязательства;

• прочие одолженные средства.

Активы и обязательства могут взаимозачитываться только в тех случаях, если:

• существует юридическое право для проведения зачета;

• предполагается реализация актива или погашение обязательства на нетто-основе.

Подлежит раскрытию рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных для торговых операций, и предполагаемая продажная стоимость инвестиционных ценных бумаг в случае, если эти стоимости отличны от балансовой величины.

Потенциальные обязательства и условные события, включая забалансовые статьи

Подлежат раскрытию условные события и обязательства в соответствии с МСФО 10, а также забалансовые статьи:

• характер и объем безотзывных обязательств о предоставлении кредита;

• характер и объем условных событий и обязательств, связанных со следующими забалансовыми статьями:

  • прямые кредитные заменители, включая общие гарантии задолженности, гарантии банковского акцепта и резервные аккредитивы, выполняющие функции финансовых гарантий по кредитам и ценным бумагам,

  • некоторые условные события, связанные с операциями, например, контрактная гарантия, конкурсный залог, гарантии и аккредитивы, связанные с конкретными операциями,

  • краткосрочные самоликвидирующиеся условные события, связанные с перемещением товаров, например, по документарным кредитам, гарантиями исполнения которых являются сами поставки товаров,

  • договоры о продаже с обратной покупкой, которые не были признаны в бухгалтерском балансе,

  • статьи, связанные с процентами и валютными курсами, включая свопы, опционы и фьючерсы,

  • прочие обязательства, механизмы для предоставления страховых услуг.

Сроки погашения активов и обязательств

Подлежит раскрытию анализ активов и обязательств по срокам наступления платежей с разбивкой на категории в зависимости от времени, остающегося после отчетной даты, и до момента наступления срока погашения в соответствии с контрактными обязательствами. Например:

• до 1 месяца;

• от 1 до 3 месяцев;

• от 3 месяцев до 1 года;

• от 1 года до 5 лет;

• от 5 лет и выше.

Срок наступления платежа может измеряться в днях, оставшихся до погашения обязательства, в продолжительности исходного срока обязательства или по числу дней, остающихся до ближайшей даты, на которую возможно изменить размер учетной ставки.

В своем комментарии руководство банка должно предоставить информацию о действующих сроках, методах управления и контроля за рисками и банковских позициях по различным срокам погашения и профилям учетных ставок.

Концентрация активов, обязательств и забалансовых статей

Раскрытию подлежит любая значительная концентрация банковских активов, обязательств или забалансовых статей по географическому признаку в руках одной группы клиентов, или отраслевой группы, или другие формы концентрации риска. Банк также должен раскрывать величину значительных сумм в иностранной валюте.

Убытки по ссудам и кредитам

В отношении убытков по кредитам и авансам банк обязан предоставлять следующую информацию:

• подробное описание изменений в резервах на потери на кредитах и авансах за период с указанием:

  • объема средств, признанных за текущий период,

  • объема списанных неинкассируемых средств,

  • средств, зачтенных в результате взыскания;

• совокупный объем резервов на убытки по кредитам и авансам на отчетную дату;

• совокупный объем кредитов и авансов, по которым не происходит, начисления процентов, с указанием базы для расчета балансовой суммы.

Любые суммы, отложенные в отношении убытков по ссудам и кредитам, должны учитываться как распределение нераспределенной прибыли.

Основные банковские риски

Средства, откладываемые в связи с. общими банковскими рисками (включая будущие убытки и другие непредсказуемые риски и условные события в дополнение к тем, которые должны начисляться в соответствии, с МСФО 10), следует раскрывать отдельно как распределение накопленной прибыли. Любые снижения объема таковых средств засчитываются непосредственно против накопленной прибыли.

Активы, заложенные в качестве обеспечения

Подлежат раскрытию совокупные объемы обеспеченных обязательств, а также характер и объем активов, переданных в залог.

Доверительные операции

Если банк осуществляет значительные доверительные операции, то раскрываются факт и масштаб этой деятельности.

Операции со связанными сторонами

Необходимо следовать требованиям МСФО 24. По сделкам между связанными сторонами обычно раскрывается следующая информации:

• кредитная политика банка;

• общий объем или доля таких сделок по отношению:

  • к кредитам и авансам, акцептам, вкладам и векселям,

  • основным типам доходов, учетной ставке и размеру выплаченных комиссионных выплат,

  • расходы, которые были признаны за период в отношении убытков по кредитам и авансам, а также объем резервов на отчетную дату,

  • безотзывные обязательства, условные события и обязательства, вытекающие из забалансовых статей.