3. Мсфо (ias) № 28 – Учет инвестиций в ассоциированные компании

Ассоциированная компания – это компания на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но при этом она не является дочерней компанией или совместным предприятием.

Существенное влияние – это возможность в принятии решений по финансовой и хозяйственной политике. Это не контроль и не совместный контроль.

Признаки существенного влияния:

• Владение более чем 20% голосующих акций,

• Представительство в совете директоров, правлении,

• Обмен персоналом, крупные операции, предоставление технической информации.

Учет инвестиций.

Компания инвестор учитывает ассоциированную компанию по методу долевого участия:

1. в балансе инвестиция в ассоциированные компании заменяется на долю инвестора в чистых активах ассоциированной компании и гудвилл. Это показывается одной строкой.

2. В отчете о прибылях и убытках доля инвестора в прибыли после налогов за отчетный период или с момента покупки, если покупка была в течение периода.

Если не доход а убыток, то в отчете о прибылях и убытках будет 0

3. Внутренние операции: Сальдо по расчетам не исключается. Дивиденды так же не исключаются, остаются в группе, нереализованная прибыль исключается, всегда через ассоциированную компанию, вне зависимости кто покупатель, а кто продавец.

Дивиденды в отчет о прибылях и убытках не включаются поскольку они уже включены в долю чистой прибыли.

4. Мсфо (ias) № 31 – Финансовая отчетность об участии в совместных компаниях

Используется для учета долей в совместную деятельность предприятий, а так же для отражения активов, обязательств, доходов и расходов в совместных предприятиях.

Не применяется:

• для учета долей в венчурных фондах,

• паев в паевых и аналогичных им фондах. (это МСФО № 39).

Совместная деятельность – это договорное соглашение по которому две или более стороны осуществляют экономическую деятельность, при условии, совместного контроля над ней.

Совместный контроль – это согласованная договором распределение контроля над совместной компанией.

Существует три вида совместной деятельности:

1. Совместно контролируемые операции – в этом случае не создается совместная компания, участники используют свои активы и несут свои обязательства. В отчетности показываются активы, обязательства, а так же часть доходов по совместной деятельности.

2. Совместно контролируемые активы – не создается отдельная компания, участники по договору совместно владеют активами совместной деятельности. В отчетности отражается своя доля в активах, обязательствах, доходах и расходах, и учитываются не как инвестиции, а как активы.

3. Совместно контролируемая компания – создается отдельная компания, которая составляет отдельную отчетность. Сама компания имеет активы, обязательства, доходы и расходы. Участники в своей индивидуальной отчетности признают инвестиции.

Консолидация совместно контролируемой компании (СКК)

Рекомендуемый метод называется – метод пропорциональной консолидации. Это означает, что участники в свою консолидированную отчетность включают построчно их долю в активах и обязательствах совместно контролируемой компании:

• Гудвилл в данном случае есть.

• Доли меньшинства нет.

• В нераспределенную прибыль группы включается доля участника в приращении чистых активов СКК.

Все остальное так же как и при консолидации.

Шаги консолидации:

1 шаг. – Структура группы.

2 шаг. – Расчет чистых активов на две даты.

3 шаг. – Расчет гудвилла.

4 шаг. – Расчет доли меньшинства.

5 шаг. – Нераспределенная прибыль группы

Капитал группы:

• Акционерный капитал – это всегда акционерный капитал материнской компании.

• Резервы, нераспределенная прибыль дочерней компании до покупки не учитывается.