6. Мсфо (ifrs) № 2 – Платежи с использованием акций

Платежи осуществляются тремя видами операций:

• непосредственно долевыми инструментами (акции),

• денежными средствами (суммы которых зависят от цены долевого инструмента),

• комбинированный (с возможным платежом денежными средствами).

Оценка платежей:

• у работников – по справедливой стоимости акций,

• у третьей стороны – по справедливой стоимости полученных товаров, работ, услуг.

Проводки:

Дт Расходная статья / Актив

Кт Капитал если долевой инструмент

Кт ДС / Кт ЗД если денежными средствами

Предоставление долевого инструмента:

• безвозмездное предоставление – признается немедленно,

• на определенных условиях – признается по мере выполнения данных условий.

Учитываются различные факторы, такие как вероятность наступления события, достижение определенных условий, рыночная котировка.

Пример:

На предприятии работает 460 человек. Руководство предоставило опцион на покупку 120 акций по 12 $ , при условии, что работник проработает 3 года. Компания знает, что за три года текучесть кадров составит 25%.

Необходимо рассчитать какие суммы будут признаны в отчетности?

Решение:

год расход на З/П Накоп

1 460*120=55200*125*12$*75%*1/3 165600 165600

2 55200*12$*75%*2/3-165600 165600 331200

3 55200*12$*75%*1-331200 165600 496800

75% - за минусом 25% уволившихся.

1/3, 2/3, 1 год из общего числа лет.

1 год уволилось 25 чел. Пересмотрим процент текучести кадров с 25% до 20%.

2 год уволилось 22 чел. Процент изменился с 20% до 15%.

3 год уволилось 13 чел.

1 55200*12$*80%*1/3 176640 176640

2 55200*12$*85%*2/3-176640 198820 375360

Учитываем фактическое количество уволившихся

3 (460-25-22-13)=400*120*12-375360 200640 576000

7. Мсфо (ias) № 19 – Вознаграждения работникам

Вознаграждения работникам – все формы вознаграждений и выплат за выполненную работу.

Вознаграждения работникам бывают:

1. Долгосрочные:

   • Пенсии:

     1. С фиксированными взносами (риск несет работник),

     2. С фиксированными выплатами (риск несет работодатель).

   • Прочие.

2. Текущие (краткосрочные)

   • Заработная плата,

   • Премии (бонусы),

   • Медицинская страховка,

   • Предоставление активов.

Актуарные прибыли и убытки не разрешается признавать.

Применяется правило «Коридора»

Коридор – это наиболее из:

• 10% справедливой стоимости активов пенсионного плана на конец предыдущего года,

• 10% дисконтированной стоимости обязательств пенсионного плана на конец предыдущего года.

Сумма сверх коридора подлежит признанию равномерно в течении срока трудовой деятельности работников.

8. Мсфо (ias) № 26 – Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения

ПОРЯДОК УЧЕТА

Пенсионные планы могут быть либо планами с установленными взноса ми, либо планами с установленными выплатами.

Планы с установленными взносами: обязательства работодателя обычно выполняются за счет вкладов. Совет актуария, как правило, не требуется.

Планы с установленными выплатами: периодические советы актуариев требуются для оценки финансового состояния плана, проверки допущений и рекомендаций по будущему уровню взносов. Работодатель является ответственным за уровень любого дефицита с целью обеспечения выплаты согласованной компенсации действующим и бывшим работникам.

Планы с установленными взносами

Пенсионные планы с установленными взносами – это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий подлежат выплате, определяются на основе взносов в пенсионный фонд и прибыли на эти вложения.

Для оценки активов, принадлежащих плану, применяются следующие принципы:

• инвестиции должны учитываться по справедливой стоимости;

• если учет ведется по другой стоимости, требуется раскрыть справедливую стоимость.

Отчет по плану с установленными взносами должен включать в себя отчет по чистым активам, доступным для использования, а также описание политики финансирования.

Планы с установленными выплатами

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий

Пенсионные планы с установленными выплатами – это планы пенсионного обеспечения, в соответствии с которыми размеры пенсий подлежат выплате, определяются по формуле, в основе которой обычно лежит размер вознаграждения, получаемого работником, и (или) выслуга лет.

Дисконтированную величину предполагаемых выплат по плану с установленными выплатами можно определить и представить за счет использования текущего уровня заработной платы или прогнозного уровня заработной платы вплоть до времени выхода на пенсию участников схемы.

Частота проведения актуарных оценок

Актуарную оценку обычно получают каждые три года.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, в качестве основы должна использоваться самая последняя из имеющихся оценок с указанием даты ее выполнения.

Оценка активов плана

Инвестиции пенсионного плана должны учитываться по справедливой стоимости. В случае рыночных ценных бумаг справедливой стоимостью является рыночная стоимость. В случае наличия инвестиций пенсионного плана, для которых невозможно оценить справедливую стоимость, должна раскрываться причина неиспользования справедливой стоимости.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытие информации по пенсионным планам с установленными выплатами

Отчисления в пенсионный фонд – перевод компанией активов на счет другой независимой организации для покрытия будущих обязательств по выплате пенсий.

Правила оценки активов плана с установленными выплатами похожи на те, которые разработаны для планов с установленными взносами.

Отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами должна содержать:

• отчет, показывающий чистые активы, доступные к использованию для выплаты пенсий, актуарную дисконтированную стоимость пенсий, предполагаемых к выплате в будущем, а также полученный в результате избыток или дефицит;

• отчет также должен содержать отчет об изменениях в чистых активах, доступных к использованию на пенсии, а также об изменениях актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;

• отчет может включать в себя отдельный отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

Чистые активы пенсионного плана – это активы пенсионного плана за вычетом обязательств, иных чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Та же самая информация о чистых активах, что и описанная выше но текущая оценка раскрывается в примечании.

Раскрытие информации по всем пенсионным планам

Участники – члены пенсионного плана, а также другие лица, имеющие прав на получение пенсий по этому плану.

Компания по всем планам пенсионных выплат должна раскрывать следующую информацию.

1. Описание пенсионного плана:

   1. требуется раскрыть информацию, включающую и себя имена работодателей и групп, включенных в схему работников, количество участников плана, получающих пенсии, тип плана и другие детали.

2. Учетная политика:

   1. существенная учетная политика;

   2. описание инвестиционной политики;

   3. описание политики финансирования.

Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий – это дисконтированная стоимость ожидаемых выплат по пенсионному плану, причитающихся вышедшим на пенсию и работающим сотрудникам в зависимости от их трудового стажа.

3. Отчет о чистых активах, доступных к использованию для выплаты пенсий, предполагаемых к выплате в будущем:

   1. активы на конец года с соответствующей классификацией;

   2. основа для оценки активов;

   3. при наличии в схемах инвестиций, справедливую стоимость которых оценить невозможно, необходимо указать причины;

   4. указать детали по каждой инвестиции, превышающей либо 5% чистых активов, доступных к использованию для выплаты пенсий, либо 5% любого класса или любого вида ценных бумаг;

   5. обязательства, отличные от актуарной дисконтированной стоимости пенсий к выплате.

Гарантированные пенсии – это пенсии, право на получение которых согласно условиям пенсионного плана не обусловлено продолжением трудовых отношений сотрудников.

4. Отчет об изменениях в чистых активах, доступных для выплаты пенсий:

   1. инвестиционный доход;

   2. вклады работодателей;

   3. вклады работников;

   4. другой доход;

   5. пенсии, выплаченные и к выплате (проанализированные по категории пенсий);

   6. административные расходы;

   7. другие расходы;

   8. налоги на прибыль;

   9. прибыли и убытки от выбытия инвестиций или изменений ценности инвестиций;

   10. переводы из других планов и в другие планы.

5. Актуарная информация (только для плана с установленным! выплатами):

   1. актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсии, на основе пенсий, причитающихся но условиям плана, а также на использовании текущего или проточною уровня заработной платы;

   2. раскрытие главных актуарных допущений;

   3. метод, который применялся для определения актуарной дисконтированной стоимости причитающихся пенсий;

   4. дата проведения последней актуарной оценки.