Тема № 7. Корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции.

Вопросы:

1. Мсфо (ias) № 15 – Информация, отражающая влияние изменения цен

2. Мсфо (ias) № 29 – Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

1. Мсфо (ias) № 15 – Информация, отражающая влияние изменения цен

ПОРЯДОК УЧЕТА

Реакция на изменение цен

Подготовка финансовой информации по изменениям цен может осуществляться различными способами, а именно:

• на основе всеобщей покупательной способности;

• по восстановительной стоимости вместо фактической стоимости;

• смешанным способом.

Метод всеобщей покупательной способности

Доход по методу всеобщей покупательной способности признается после того, как обеспечено поддержание общей покупательной способности акционерного капитала.

• Некоторые или все статьи финансовых отчетов пересчитываются с учетом изменений в общем уровне цен с использованием соответствующего индекса.

• Доход, как правило, отражает изменения в общем уровне цены, повлиявшие на амортизацию, себестоимость продаж и чистые денежные статьи.

Метод восстановительной стоимости

По методу восстановительной стоимости в качестве основного измерения используется стоимость замены активов.

По методам восстановительной стоимости, как правило, требуется признание влияния изменений цен на амортизацию и себестоимости продаж. Эти методы также требуют провести некоторую корректировку для признания в общем взаимодействия между изменениями цены и финансированием компании.

Смешанный способ

Иногда предоставление финансовой информации происходит с помощью различных методов в основной либо в дополнительной финансовой отчетности. По данному вопросу какого-либо международного консенсуса не выработано.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Если следующая информация не является частью основных финансовых отчетов, ее надлежит предоставить дополнительно:

• принятые методы;

• характер использованных индексов;

• корректировка или скорректированная сумма амортизации основных средств;

• корректировка или скорректированная сумма себестоимости продаж;

• корректировки, относящиеся к денежным статьям, влияние заемных средств или их доля в капитале, если данные корректировки были учтены при исчислении дохода;

• совокупное влияние вышеуказанных корректировок на результаты, а также любые иные статьи, которые отражают влияние изменений цен, представленные в отчетности компании;

• в случае, когда используется метод восстановительной стоимости, необходимо указывать восстановительную стоимость основных средств и запасов.

2. Мсфо (ias) № 29 – Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

ПОРЯДОК УЧЕТА

Пересчет финансовой отчетности

Финансовая отчетность компании, которая ведет учет в валюте страны с гиперинфляцией, должна подлежать пересчету в текущих единицах измерения на дату отчетности, т.е. суммы в финансовой отчетности должны быть скорректированы, как если бы они имели место в отчетной валюте только лишь на дату отчетности.

Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой стандартную финансовую отчетность, но не является ее дополнением. Более того, не рекомендуется предоставлять отдельно обычную финансовую отчетность.

Пересчет финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения

Общие правила пересчета включают следующее:

• сопоставляемые позиции пересчитываются в единицах измерения на отчетную дату;

• следует применять надежный общий индекс цен, который отражал бы изменения в общей покупательной способности. Там, где это невозможно сделать, должна использоваться относительно стабильная иностранная валюта;

• пересчет начинается с начала того финансового года, когда была выявлена гиперинфляция;

• когда гиперинфляция прекращается, практика пересчета также должна быть прекращена.

К пересчету бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• денежные статьи не подлежат пересчету;

• индексируемые активы и обязательства подлежат пересчету в соответствии с договоренностью;

• пересчет не денежных статей в текущих единицах измерения производится с учетом изменений в индексе или валюте, применяемых к балансовой стоимости с даты приобретения (или первого периода пересчета) или справедливой стоимости на дату оценки;

• не денежные активы не подлежат пересчету, если они показаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации, по справедливой стоимости или в виде возмещаемой суммы;

• на начало первого периода применения МСФО 29 компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли или какой бы то ни было суммы переоценки, подлежат пересчету с дат, когда эти компоненты были внесены;

• в конце первого периода и в последующем все компоненты капитала подлежат перерасчету с даты их внесения;

• изменения в капитале включены в капитал.

Пересчет всех статей в отчете о прибылях и убытках производится путем внесения изменений в надежный общий индекс цен, начиная с даты, когда эти статьи были первоначально учтены.

Прибыль или убыток по чистым денежным статьям включены и чистый доход. Эта сумма может быть подсчитана путем применении изменений и в общем индексе цен к средневзвешенной величине чистых денежных актинов (обязательств).

Финансовая отчетность, подготовленная на основе восстановительной стоимости

К пересчету бухгалтерского баланса применяются следующие правила:

• статьи, которые показаны по восстановительной стоимости, не подлежат пересчету;

• пересчет других статей выполняется по правилам, приведенным выше.

Все суммы, включенные в отчет о прибылях и убытках, подлежат пересчету в единицах измерения на отчетную дату с учетом общего индекса цен.

Если доход или убыток по чистым денежным статьям рассчитывается с использованием МСФО 15, такая корректировка составляет часть дохода или убытка по чистой денежной позиции, рассчитанной по МСФО 29.

Учет различий между налогооблагаемой и учетной прибылью осуществляется в соответствии с МСФО 12.

Все движение денежных средств выражено с помощью единицы измерения на отчетную дату.

Показатели за предшествующий отчетный период корректируются на общий индекс цен. Сравнительная финансовая отчетность представ ляется в единицах измерения, действительных на конец отчетного периода.

Сводная финансовая отчетность

Когда зарубежная дочерняя, ассоциированная компания или совместное предприятие материнской компании ведет отчетность в условиях гиперинфляционной экономики, финансовая отчетность таких предприятий должна, во-первых, подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29, а затем должна быть переведена по конечному курсу, как если бы эти предприятия были зарубежными в соответствии с МСФО 21.

Экономика, выходящая из периода гиперинфляции

Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, компания должна использовать суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основу для балансовых величин в своих последующих финансовых отчетностях.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Необходимо раскрыть следующую информацию:

• факт пересчета;

• факт пересчета сопоставлений;

• основывалась ли финансовая отчетность на методе фактической стоимости приобретения или на методе восстановительной стоимости;

• отразить характер и уровень индекса цен либо стабильной валюты на отчетную дату;

• указать динамику индекса цен либо курса стабильной валюты за текущий и предыдущий финансовые годы.