Плательщики налога на прибыль, объект налогообложения и его состав.
Состав и значение льгот по налогу на прибыль, условия и ограничения в применении льгот.
За время действия Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" N 2116-1 состав налоговых льгот и порядок их применения неоднократно изменялся. В настоящее время их перечень довольно широк. Все налоговые льготы имеют одну общую цель - сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Однако по механизму своего действия они существенно различаются. Согласно ст.10 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" 2118-1 в зависимости от того, на корректировку какого элемента структуры налога они направлены, льготы можно разделить на:
- изъятия - освобождения от налогообложения прибыли, полученной от отдельных видов деятельности (как правило, признанной законодателем приоритетной для государства или территории нахождения (осуществления деятельности) налогоплательщика). Например, освобождение от налогообложения прибыли при производстве продуктов детского питания, продукции традиционных народных промыслов;
- скидки - уменьшение сумм налогооблагаемой прибыли на суммы затрат по определенным законодателем направлениям. Они стимулируют не осуществление деятельности в той или иной сфере, а направление полученных средств на цели, определенные законодателем как приоритетные. Напр., уменьшение налогооблагаемой базы на сумму осуществляемых плательщиком капитальных вложений
- снижение ставки налога. Условием уменьшения суммы или ставки налога на прибыль является выполнение особых требований, предъявляемых к предприятию, масштабу или сфере деятельности налогоплательщика, составу его участников и т.д., например, на 100% уменьшается сумма налога на прибыль для общественных организаций инвалидов.
Различаются федеральные (общегосударственные) льготы и льготы, предоставляемые субъектами федерации (региональные). Если первые распространяются на всю прибыль, с которой подлежит уплате налог, вне зависимости от того, какому бюджету предназначаются налоговые платежи, то вторые имеют значение только в пределах налоговых платежей, направляемых в бюджеты соответствующих формирований.
Состав
1. Льготы, создающие условия для увеличения капитальных вложений. Так, прибыль предприятий, направляемая на финансирование капитальных вложений производственного назначения, жилищного строительства а также на погашение кредитов банков, полученных и используемых на эти цели, освобождается от обложения.1 Выведены из-под обложения расходы за счет прибыли на проведение предприятиями НИОКР.
2. Льготы, включающие освобожденную часть прибыли, которая затрачивается на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры, домов престарелых, коммунально-бытовой сферы, жилого фонда и др.
3. Льготы, предоставляемые малому бизнесу. Так, малые предприятия, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, производящие продовольственные товары, товары народного потребления и некоторые другие, помимо общих льгот освобождаются от налога на прибыль в первые два года работы. Если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), то в третий и четвертый годы вносят налог в размере 25 и 50% от основной ставки соответственно.
4. Освобождаются от обложения определенные группы плательщиков (религиозные объединения, общественные организации инвалидов, музеи, библиотеки, организации Пенсионного фонда, банки при условии предоставления кредитов на капитальные вложения на срок 3 года и более и др).
При большом разнообразии налоговых льгот законом предусмотрены для всех плательщиков ограничения. Общая сумма налогов на прибыль не должна уменьшать фактическую сумму прибыли, исчисленную без учета налоговых льгот, более чем на 50%.