27. Косвенные и прямые налоги, их характеристика.

Существуют различные классификации налогов в зависимости от их признаков. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные.

Прямые налоги – это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. К ним относятся налог на доходы и прибыль, земельный налог, налог на недвижимость, экологический налог, налоги из зарплаты и др. Прямые налоги взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ и непосредственно связаны с величиной объекта.

Например, подоходный налог и налог на прибыль уплачиваются при получении дохода (прибыли) и зависят от его размера.

Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги. Они устанавливаются в виде надбавок к цене и косвенно оплачиваются потребителем, т. е. в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, НДС и другие налоги с оборота. Величина косвенных налогов, перечисляемых в бюджет, не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков, а только от объемов продаж и уровня цен на рынке. Косвенными плательщиками этих налогов являются потребители товаров, работ, услуг, оплатившие их в составе цены, хотя перечисляют косвенные налоги в бюджет производители (импортеры) товаров, работ, услуг. Недостатком косвенных налогов является то, что их бремя в основном ложится на потребителей, в то время как прямые налоги учитывают уровень платежеспособности налогоплательщиков.

В экономически развитых странах преобладают прямые налоги, а в странах с развивающейся экономикой, где серьезной проблемой является наполнение доходами бюджета, преимущество отдается косвенным налогам.

28. Общая характеристика налогов, включаемых в цену продукции (работ, услуг)

1. Акциз – это вид косвенного налога, которым облагается продукция повышенного спроса. Себестоимость производства такой продукции ниже цены реализации.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт; спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция; пиво; табачная продукция; автомобильные бензины, дизельное топливо и т.д.

Объект обложения акцизами акцизов определяется:

1. по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2. по произведенным подакцизным товарам - как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении;

Акцизами не облагаются: спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства и препараты, допущенные к производству и (или) применению на территории Республики Беларусь в установленном законодательством порядке и т.д.

Сумма акцизов определяется плательщиками самостоятельно.

Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация (ввоз) подакцизных товаров.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

2. Налог на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС) относится к группе косвенных налогов и включается в отпускную цену товаров (работ, услуг).

Объект и база налогообложения:

1. обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь. Налоговая база определяется исходя из выручки.

Налоговая база увеличивается на суммы и (или) стоимость объектов, полученные:

- в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные объекты;

- в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.

2. обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Налоговая база определяется исходя из таможенной стоимости, увеличенной на таможенную пошлину и на сумму акцизов по подакцизным товарам.

Освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

- лекарственных средств, а также медицинской техники, приборов и оборудования, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, в том числе ввезенных из-за пределов Республики Беларусь;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах и т.д.

При реализации объектов налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации объектов, а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога, предъявляемая плательщиком покупателю объектов, определяется по каждому виду объектов.

Ставки налога:

0% - при:

- реализации экспортируемых товаров.

- реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров;

10% - при:

- реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 процентов;

- реализации или ввоз продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь;

20%- при:

- реализации остальных товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммой налога, предъявленной плательщикам и суммами налоговых вычетов. Плательщик имеет право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты.

Вычету подлежат суммы налога:

уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.), ввозе товаров.

НДС (в бюджет)=НДС (полученный от покупателей)-НДС (уплаченный поставщикам)

Сроки уплаты по выбору плательщика:

1) Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца исходя из фактической реализации за истекший месяц не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Уплата налога производится нарастающим итогом с начала года поквартально, до 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Декларации по налогу предоставляются до 20-го числа месяца, следующего за отчетным (месяцем, кварталом).