77. Дотримання порядку обліку основних фондів та нарахування амортизації.

Перевірка правильності нарахування амортизації включає кілька питань:

1.Правильність визначення об’єктів амортизації. Метою перевірки є встановлення фактів нарахування амортизації на ті об’єкти, що амортизації не підлягають, а саме:

-витрати бюджетів на будівництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинків, придбання і збереження бібліотечних і архівних фондів;

-витрати бюджетів на будівництво та утримання автомобільних доріг загального користування;

-витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію чи інші поліпшення невиробничих фондів.

2.Правильність застосування норм амортизаційних відрахувань. Для цього слід враховувати, що всі основні фонди для нарахування амортизації поділяються на групи, до кожної з яких застосовується відповідна норма амортизаційних відрахувань, а саме:

1)будівлі, споруди, їх структурні компоненти, передавальні пристрої, в т.ч. житлові будинки –1,25%;

2)автомобільний транспорт, меблі, побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, включаючи електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, інформаційні системи, телефони, мікрофони та рації, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них-6,25%;

3)будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1 і 2 -3,75%.

Отже, метою перевірки є встановлення фактів неправильного розподілу основних фондів по групах, що може призвести до зайвого нарахування амортизації, себто до заниження оподатковуваного прибутку.

3.Правильність визначення балансової вартості групи основних фондів, до якої застосовуються норми амортизації. Балансова вартість групи основних фондів на початок звітного періоду розраховується за такою формулою:

Ба=Б(а-1)+П(а-1)-В(а-1)-А(а-1), де Ба-балансова вартість групи на початок звітного періоду; Б(а-1)-балансова вартість групи на початок періоду, що передував звітному; П(а-1)-сума витрат, понесених на придбання основних фондів, здійснення капітального ремонту, реконструкції, модернізації та інших поліпшень основних фондів протягом періоду, що передував звітному; В(а-1)-сума виведених з експлуатації основних фондів протягом періоду, що передував звітному; А(а-1)-сума амортизаційних відрахувань, нарахованих у періоді, що передував звітному.

Особливу увагу при перевірці цього питання слід приділяти правильності збільшення та зменшення балансової вартості груп основних фондів. Порядок відображення в обліку операцій з продажу, реконструкції, модернізації та ліквідації основних фондів затвердженитй Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”.

4.Правильність списання залишкової вартості основних фондів на валові витрати платника. Таке списання можливе лише для об’єктів 1-ї групи за умови досягнення балансової вартості об’єкта цієї групи 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

78.Перевірка правильності збільшення (зменшення) балансової вартості групп основних фондів у зв'язку з придбанням, ремонтом, ліквідацією.

Якщо причиною збільшення балансової вартості був ремонт, модернізація або інші поліпшення основних фондів, то необхідно перевірити достовірність витрат, відображених на рахунках 23, 91, 92, 93, 94, у кореспонденції з рахунком 15, оскільки від цього залежатиме сума, на яку збільшиться балансова вартість основних фондів, отже, і сума амортизації.

Особливу увагу слід звернути на правильність визначення балансової вартості для нарахування амортизації у випадку виведення з експлуатації основних фондів групи 1 у зв'язку з ремонтом або реконструкцією. В такому разі балансова вартість виведеного об'єкта для цілей амортизації прирівнюється до 0 і амортизація не нараховується. Слід переконатися, що продовження нарахування амортизації відбулося у податковому періоді, наступному за періодом введення відремонтованого об'єкту в експлуатацію.

Якщо при перевірці виявлено факт зменшення балансової вартості основних фондів, то насамперед, необхідно встановити причини, що призвели до такого зменшення. Це може бути продаж основних фондів, їх ліквідація або передача до статутного фонду іншої юридичної особи. Указані випадки встановлюються шляхом перевірки руху коштів за кредитом рахунку 10. При встановленні випадку продажу основних фондів першої групи, необхідно пересвідчитись, що сума перевищення ціни продажу над балансовою вартістю включена до валових доходів платника, а сума перевищення балансової вартості над ціною продажу – на валові витрати. При перевірці порядку зменшення балансової вартості групи у зв'язку з ліквідацією слід мати на увазі наступні відмінності між податковим обліком ліквідації основних фондів групи 1 та груп 2,З,4. При виведенні з експлуатації у зв'язку з ліквідацією об'єкта групи 1 його балансова вартість прирівнюється до 0, і амортизація не нараховується,балансова вартість такого об'єкта не відноситься до валових витрат і відшкодовується за рахунок власних джерел платника. Стосовно груп 2,3,4 у даному випадку балансова вартість не змінюється.