Тема: содержание и задачи анализа производства. Анализ объема, состава и динамики издержек

План

1. Содержание анализа производства

2. Задачи анализа производства

3. Понятие издержек

4. Факторы, влияющие на изменение издержек

Для достижения поставленных целей необходимо не только рационально управлять процессом производства, но и анализи­ровать полученные, текущие и прогнозируемые показатели и результаты.

Контроль (учет, анализ) и регулирование (диспетчеризация) являются завершающей стадией процесса управления производ­ством. Основой для выполнения этих работ является оператив­ный учет результатов производственной деятельности цехов и их подразделений.

В процессе разработки производственных программ и сменно-суточных заданий используется информация о текущем ходе про­изводства. Эта информация, отражая результаты работы цехов, складов (кладовых) за истекшую смену, сутки и другие промежутки времени, непрерывно накапливается в пунктах сбора, периоди­чески обрабатывается и окончательно формируется к началу но­вого планового периода в виде соответствующих итоговых данных.

Информация о ходе производства не только используется при планировании, но и одновременно является основой действен­ного контроля и регулирования производственных процессов, Какими бы стабильными ни были цеховые производственные программы и оперативные задания участкам или отдельным ра­бочим, в ходе производства неизбежно возникают изменения и отклонения, требующие корректировки ранее составленных пла­нов. К ним относятся; отсутствие на складе или в кладовой цеха материалов, заготовок, готовых деталей, приспособлений, инст­румента; возникновение массового брака; отсутствие рабочих, невыход в соответствии с графиком станков из ремонта и т. д.

Своевременный, полный и точный учет перечисленных отклонений

69

позволяет не только вести контроль, но и оператив­но регулировать процесс производства в соответствии с разрабо­танным планом. Эти условия могут быть обеспечены только при рациональной организации системы оперативного учета в мас­штабе всего предприятия на основе комплексного применения современной вычислительной техники и периферийных средств.

Реализация этой задачи при условии своевременности поступления, полноты и достоверности учитываемой информа­ции может быть осуществлена путем создания комплексно-авто­матизированной системы оперативного учета на предприятии.

Для управления производством требуется определенный перечень данных, характеризующих результаты работы каждого цеха и его подразделений, их регистрация на соответствующих технических носителях и передача в вычислительный центр для последующей обработки.

Контроль за ходом производства имеет целью выявление от­клонений от установленных плановых заданий и календарных графиков производства, неполадок в работе различных подраз­делений и служб предприятия.

Кроме того, в ходе производства контролируется работа отстающих участков и цехов, уникального оборудования, вы­полнение внеплановых срочных заданий.

Состав и содержание работ по контролю, периодичность его выполнения, контролируемые планово-учетные единицы, раз­личаются в зависимости от типа производства.

В единичном производстве объектами контроля являются гра­фики оперативной подготовки производства и сроки выполне­ния важнейших работ по отдельным заказам. Контроль за состоя­нием заделов осуществляется в комплектах на заказ, а за подго­товкой производства — по особо важным позициям.

В серийном производстве контролируются номенклатура, количество и сроки выпуска сборочных единиц, ведущих дета­лей, состояние складских заделов заготовок, деталей, степень комплектной обеспеченности сборочных работ. Контроль выпол­нения плановых заданий в зависимости от типа производства выполняется посменно, по календарным штанам-графикам вы­пуска деталей, по заказу в целом.

Для массового производства объектами контроля являются ритм работы поточных линий (конвейеров) и заделы на всех ста­диях производственного процесса. Контроль выпуска изделий осу­ществляется по часам суток в соответствии с установленным так­том, состояние заделов проверяется в подетальном разрезе.

Основные требования к контролю за ходом производства включают: оперативность в выявлении фактов, причин и вели­чин отклонений от календарных планов (графиков) и внутри сменного ритма при выполнении производственных заданий, случаев невыполнения оперативных решений по регулированию движения материальных потоков и распоряжений диспетчера: контроль отклонений от календарных планов (графиков) дол­жен

70

быть организован во всех звеньях основного производствен­ного процесса, начиная от поступления в цехи сырья, загото­вок, полуфабрикатов, комплектующих изделий и кончая сда­чей готовой продукции на склады отдела сбыта.

Главную роль в подготовке информации, необходимой для принятия и обоснования решений по регулированию хода про­изводства, играет анализ.

В процессе анализа осуществляется всесторонняя оценка функционирования объекта управления, исследуются причины от­клонений от запланированного уровня, выявляются производствен­ные резервы, определяются возможные альтернативы управлен­ческих решений, реализуемых на этапе регулирования.

Оценка функционирования процесса производства в ходе контроля и анализа осуществляется на базе технико-экономи­ческих показателей, отражающих степень эффективности исполь­зования отдельных средств и предметов труда, а также рабочего времени. Эти показатели являются объективными характеристи­ками протекания производственного процесса. Здесь выделяются две группы: показатели, характеризующие количество и каче­ство выпускаемой продукции, и показатели, свидетельствующие о наличии и использовании производственных ресурсов. Суще­ствуют натуральные (шт., кг, кВт-ч.), стоимостные (руб.), трудо­вые (человеко-час, нормо-час) единицы измерения показателей. К показателям, характеризующим количество и качество вы­пускаемой продукции, относятся: объем производства продукции (в натуральных, стоимостных и трудовых единицах измерения), уровень выполнения плановых заданий по номенклатуре (ассор­тименту) продукции (%), удельный вес продукции, принятой ОТК (отделом технического контроля) с первого предъявления (%).

Показатели, характеризующие использование материальных и трудовых ресурсов, включают; себестоимость продукции (руб.), численность рабочих (человек), выработку продукции на одно­го рабочего (в натуральных, трудовых и стоимостных единицах измерения), простои оборудования (час); коэффициент загрузки оборудования (%) и др.

Все показатели можно разделить на простые и сложные. Ко­личественные значения простых показателей фиксируются и накапливаются, в процессе оперативного учета хода производ­ства. К ним относятся такие показатели, как производство про­дукции в натуральном выражении, численность рабочих, про­стои оборудования и др.

Сложные показатели рассчитываются на базе простых пока­зателей, в большинстве случаев с использованием норм и нор­мативов расходования ресурсов. Примерами сложных показате­лей являются: производство продукции в трудовом и стоимост­ном выражении, средняя выработка продукции на одного рабо­чего, заработная плата работающих, себестоимость товарной продукции...

В каждом конкретном случае необходимо осуществлять тщательный отбор показателей, их состав должен быть мини­мальным и одновременно

71

всесторонне отражать объект контро­ля. Показатели не должны дублировать друг друга. Нельзя стремиться к тотальному контролю, так как затраты на его осущест­вление значительно превысят объем полезной информации, необходимой для анализа и регулирования. Масштабы контроля должны соответствовать потребностям системы управления в аналитической информации.

Регулирование — завершающий этап управления производ­ством, на котором осуществляется процесс разработки и реали­зации решений по предупреждению отклонений и сбоев в ходе производства, а в случае их возникновения — по их незамедли­тельному устранению. Этим достигается безусловное выполнение производственных программ и оперативных плановых заданий.

Предупреждение или устранение отклонений и сбоев возможны благодаря использованию резервов: материальных, времен­ных и организационных. К материальным резервам относится наличие взаимозаменяемого оборудования, рабочих, материалов, заготовок, деталей и инструмента. Временные резервы использу­ются благодаря организации сверхурочных работ, дополнитель­ных смен. Организационные резервы заключаются в возможнос­ти перераспределять ресурсы между цехами и участками.

Процесс оперативного регулирования включает: информаци­онную подготовку для принятия решения; разработку и приня­тие решения; реализацию решения и контроль его исполнения.

Регулирование хода производства должно отвечать следую­щим требованиям:

• опираться на четкую организацию оперативного плани­рования производства, непосредственным продолжением которого оно является;

• предполагать непрерывность контроля и наблюдения за хо­дом производства;

• осуществлять обязательное быстрое и четкое выполнение распоряжений руководства;

• базироваться на четкой ответственности и преемственно­сти оперативного руководства производством.

Анализ производственной деятельности включает выявление факторов производства, обеспеченности его основными и ма­териальными ресурсами, анализ объемов произведенной про­дукции, себестоимости, рентабельности.

Все эти виды анализа рассматриваются в динамике по отчет­ным периодам и по сравнению с плановыми показателями.

Основная цель хозяйственной деятельности предприятия — получение прибыли, которая зависит от двух основных показа­телей: величины выручки и размера издержек или затрат.

Издержки — это важнейший оценочный показатель эффек­тивности хозяйственной деятельности предприятия. Их оптими­зации, т.е. сокращению, уделяется очень большое внимание, поскольку соблюдение режимов

72

экономии позволяет повысить рентабельность предприятия.

Главная цель анализа издержек — найти возможности для сокращения расходов. При этом следует учитывать, что каждо­му предприятию свойственно стремление к наращиванию расхо­дов. Поэтому каждая статья расходов заслуживает пристального внимания и не может быть заранее необходимой.

В стоимостном выражении издержки анализируются с уче­том их деления по отдельным статьям, товарным группам и по отношению к товарообороту.

Стоимостный показатель недостаточно достоверен, поэтому важнейшей характеристикой издержек является их уровень:

УИ = И/ТОх100,

где УИ — уровень издержек; И — сумма издержек; ТО — това­рооборот.

Средний уровень издержек предприятия формируется под влиянием отдельных статей расходов и издержек по отдельным товарным группам.

Структура издержек анализируется с помощью составления специальной таблицы, в которой издержки подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные с делением их по статьям. По каждой статье издержек указывается их сумма, удель­ный вес и уровень, определяется величина изменения в срав­нении с планом или предыдущим периодом.

Анализируются факторы, вызвавшие экономию или пере­расход издержек.

Как правило, для условно-переменных издержек отдельно определяется влияние изменения объема и структуры товаро­оборота, а также прочих факторов.

Для условно-постоянных издержек достаточно определить ве­личину отклонения по сумме и уровню издержек, поскольку лея величина изменения относиться на счет других факторов.

Результаты анализа должны быть учтены при составлении сметы издержек на следующий год.

При анализе динамики издержек определяются темпы из­менения. В случае необходимости пересчитывается уровень из­держек по отношению к товарообороту в сопоставимых иенах.

На предприятиях развитых стран принято осуществлять срав­нительный анализ издержек конкурентов.

Факторы, влияющие на издержки предприятия, можно разде­лить на внешние и внутренние. К внешним относятся факторы, изменения которых не зависят от самого предприятия (политичес­кая, демографическая, экономический ситуация). Внутренние фак­торы зависят от организации коммерческой деятельности на пред­приятии (структура оборота, товарооборачиваемость, эффектив­ность использования материально-технической базы).

73

Наибольшее влияние на величину и уровень издержек ока­зывают объем и структура товарооборота. При увеличении объе­ма товарооборота растет сумма переменных издержек и снижа­ется уровень постоянных.

Структура товарооборота влияет на сумму и уровень издержек, так как издержкоемкость товарных групп различна, поэтому при увеличении в товарообороте удельного веса товаров с высокой издержкоемкостью средний уровень издержек увеличивается.

Для определения величины влияния объема и структуры то­варооборота используются элементы векторного и матричного анализа.

Таким образом, главным источником повышения прибыли для предприятия является возможность манипулировать издер­жками, т.е. затратами на производство и продажу продукции.

Для анализа затрат предприятия используется информация, содержащаяся в сметах.

Смета фирмы — это основной финансовый документ, коли­чественная ведомость, содержащая свод доходов и расходов на определенный и за определенный (фактические расходы) пе­риод. В ней отражаются денежные показатели хозяйственной деятельности на (за) указанный период. Финансовая смета пред­приятия имеет троякое назначение.

Во-первых, это план в стоимостном, количественном выра­жении по объемам используемых ресурсов, ориентированный на их сокращение.

Во-вторых, это действенный инструмент контроля за отдель­ными видами и направлениями деятельности, применения еди­ных стандартов при оценке ее результатов.

В-третьих, это основной документ при анализе работы фир­мы, определении ответственности отдельных подразделений и исполнителей, принятии стратегических и текущих решений. Смета обычно включает сведения о доходах, расходах и вложе­ниях капитала. Общая смета фирмы, как правило, составляется на базе ряда функциональных детализированных смет (произ­водственной, маркетинговой, административной, исследования продукции, инвестиционной, кассовой).

Три взаимосвязанные задачи решаются при разработке, со­ставлении и анализе сметы: прогнозирование и планирование деятельности, включая политику фирмы и целевые установки; координация работы внутри предприятия; контроль за осуществлением, оценка исполнения и результатов.

Смета — это не документ для анализа «постфактум», а преж­де всего рабочий инструмент оперативного управления, обес­печивающий планирование, координацию деятельности и кон­троль. Основное содержание сметы составляют организацион­ные и финансовые вопросы, что определяет и варианты ее раз­работки. Существуют три способа подготовки смет:

• сверху вниз (в английской терминологии «break down»);

• снизу вверх («build up»);

• совмещенный.

74

При первом варианте смета разрабатывается руководством фирмы или уполномоченной им группой в соответствии с пла­ном деятельности, принятым руководством

При втором варианте смета подготавливается ответственны­ми подведомственными структурами с самого низкого уровня. Тем самым фиксируется ответственность отдельных работников.

При совмещенном способе сочетаются два предыдущих ва­рианта. В этом случае подчеркивается ответственность каждого подразделения и исполнителя, а сметы отдельных участков жестче координируются между собой.

Смета содержит большой объем необходимых расчетных, финансовых данных, показывающих, какие экономические последствия связаны с реализацией поставленной цели. На прак­тике это означает, что смета предприятия является основой оценки результатов, когда достигнутое сравнивается с постав­ленной целью и выявляется отклонение.

Обычно анализ отклонений проводится тем, на чьем участке ответственности обнаружено отклонение. В некоторых случаях бывает необходима помощь квалифицированного учетного пер­сонала, принимавшего участие в составлении контрольного от­чета. При невыполнении намеченною объема продаж выясня­ется, например, было ли это результатом уменьшения уровня реализации или снижения цен и т. п. Выявляются и такие существенные причины, как неоперативная реакция на отношение и критику потребителей, снижение качества, недостатки ком­мерческой работы, действия конкурентов и т.д. Нередко, осо­бенно в российской практике, отклонение только констатиру­ется, а меры по его ликвидации принимаются с запозданием или не принимаются вообще.

Именно последнее обстоятельство подчеркивает необхо­димость постоянного и оперативного контроля за ходом испол­нения сметы, действенного экспресс-анализа.

Важной задачей анализа издержек предприятия являются выявление динамики затрат в целом и по основным статьям за представительный период и оценка изменений в структуре расходов, влияния последних на общие результаты деятель­ности. Отдельный вопрос — калькуляция затрат, то есть оп­ределение денежных расходов на производимую и реализуе­мую продукцию, основные виды деятельности, функции и подразделения. Это требует достоверной, как правило, доку­ментированной, информации о затрачиваемом на работу вре­мени, используемых трудовых ресурсах, сырье и материалах, закладных расходах.

В рамках анализа деятельности фирмы возникают три взаи­мосвязанные задачи:

• составление, выполнение систем и процедур оценки расходов, возникших отклонений фактических результатов и их причин;

• определение намечаемых и анализ фактических затрат на продукцию, функции, подразделения и структуры;

75

• обеспечение информации о расходах предприятия (фир­мы), пригодной дня принятия оперативных и стратегических решений.

При формировании и анализе затрат на производство и реа­лизацию (себестоимости) продукции необходимо разграничить суммарные, или валовые, издержки, которые состоят из посто­янных, то есть не Зависящих от объема производства (содержание зданий, сооружений, предприятия в целом; арендная плата, налог на недвижимость, страховка, оплата минимального ко­личества работников, неизменных коммунальных услуг и т.п.), и переменных, которые меняются в зависимости от объема вы­пускаемой продукции (оплата сырья и материалов, труда до­полнительных работников). Необходимо проанализировать ди­намику и структуру валовых издержек и их двух основных со­ставляющих с расшифровкой главных компонентов, прежде всего в увязке с формированием продажных иен и тенденций их из­менения. Это обязательная предпосылка изучения и оценки при­были и рентабельности предприятия.

Известно, что прибыль — это разница между доходом, оп­ределяемым стоимостью продаж, и расходами фирмы на произ­водство и продажу продукции. Последняя величина обычно назы­вается валовой прибылью, включающей налоги на предприятие (прибыль), подлежащие уплате. Сумма, остающаяся в распоря­жении фирмы после уплаты налога, называется чистой прибы­лью. Деньги же, числящиеся на счету предприятия в банке, это не что иное, как прибыль. Практически это разность между фак­тическими денежными поступлениями и выплатами. В условиях России проблема денежных поступлений и выплат приобрела особую остроту. Поэтому анализ ситуации в этой области очень актуален. Теоретически денежные поступления и выплаты фир­мы вытекают из плана (счета) доходов и расходов. На деле же даже в обычных условиях возникает временной лаг, который предопределяет денежные возможности предприятия, а тем са­мым — ход и результаты его деятельности; особенно затруднено обоснованное определение денежной наличности на ограничен­ные отрезки времени (месяцы, декады) в новых сферах пред­принимательской деятельности, на новых сегментах рынка. Ис­ключительное значение в такой ситуации на современном эта­пе развития российской экономики приобретает выявление от­клонений в поступлениях и платежах от проектировок плана доходов и расходов, установление их причин, детализация по отдельным партнерам.

Обобщенные данные о денежных поступлениях и платежах за год в разбивке по месяцам сводятся в специальную таблицу для дальнейшего, более детального изучении. Практическое зна­чение такой проработки данных и анализа — определение необ­ходимости и целесообразности привлечения заемных денежных средств для обеспечения нормальной работы предприятия. Как правило, план поступлений и платежей предприятия и изучение его фактической реализации осуществляются по месяцам.

76

Обычно (тем более для начинающих предпринимателей и фирм) денежные выплаты первоначально превышают поступ­ления, а значит, для дальнейшей нормальной деятельности тре­буются дополнительные собственные или заемные средства. С другой стороны, возникает ситуация временно свободных, лиш­них средств, которые могут быть предоставлены в кредит, положены в банк, отданы в рост. Следует детально спланировать варианты, а в ходе анализа оценить их результативность, выя­вить возникшие отклонения и нарушения, определить связан­ные с этим потери. При этом желательно выделить особые от­клонения по отдельным товарам и видам товаров, дистрибью­торам и посредникам, группам покупателей, местам и точкам продажи, регионам.