6.9. Аналитические возможности системы «директ-костинг»

Система «директ-костинг» предоставляет широкие возможности для проведения анализа и принятия различных управленческих реше­ний. Наиболее важными аналитическими возможностями являются:

• планирование объемов деятельности с оптимизацией ассор­тимента выпускаемой продукции;

• ценообразование;

• анализ эффективности закупки комплектующих и альтерна­тивного использования ресурсов, оценка последствий ликвидации неприбыльного сегмента (подразделения, продукта, услуги);

• анализ целесообразности принятия дополнительного заказа;

• выбор варианта капитальных вложений (инвестиций);

• оценка эффективности деятельности подразделений предпри­ятия (центров ответственности).

Рассмотрим некоторые аналитические возможности и особенно­сти их использования подробнее.

Планирование объемов деятельности с оптимизацией ас­сортимента выпускаемой продукции

При планировании расчеты производятся для разных вариантов загрузки производственной мощности. Выбирается, как правило, ас­сортимент, обеспечивающий предприятию наибольшую рентабельность.

Чтобы выбрать наилучшую структуру продукции, следует:

1) учесть ограничения, связанные с: производственными мощно­стями, имеющимися оборотными средствами, а также потребностью рынка в товарах. Произвести корректирование ранее запланиро­ванных объемов производства;

2) оценить, какие последствия для рынка может иметь увеличе­ние объемов выпуска одних продуктов и снижение других. Сделать прогноз, как могут реагировать конкретные потребители на измене­ния в ассортименте выпускаемой продукции. Оценить возможность снижения цен на отдельные виды продукции для того, чтобы, пони­зив цены, увеличить объемы продаж;

3) для продуктов, имеющих наибольший коэффициент вклада на покрытие, запланировать максимально возможные объемы произ­водства, учитывая указанные ограничения.

«Директ-костинг», разделяя затраты на постоянные и перемен­ные, обеспечивает более корректный подход к проведению анализа. Он учитывает то, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход.

Ценообразование

Ценообразование по системе «директ-костинг» используется в следующих ситуациях:

• использование метода прямых затрат («переменная себестои­мость плюс маржинальная прибыль») позволит рассчитать цену, кото­рая обеспечит желаемую сумму покрытия на единицу продукции, желаемую долю маржинальной прибыли в выручке;

• во время экономического спада снижение цены на продукцию является средством стимулирования спроса, при этом нижней границей цены будет маржинальная себестоимость – себестоимость, рассчитанная по прямым (переменным) затратам;

• в условиях острой ценовой конкуренции за рынки сбыта использование для отдельных ассортиментных позиций низких цен, основанных на маржинальной себестоимости, может способство­вать лидирующей позиции на рынке;

• при обмене полуфабрикатами и изделиями между различны­ми подразделениями одного предприятия маржинальная себестои­мость может использоваться в качестве трансфертной цены (внут­ренней цены) предприятия.

Анализ эффективности закупки комплектующих и альтернативного использования ресурсов

Система «директ-костинг» предоставляет возможность обосно­ванного выбора – покупать на стороне или производить самим.

Вопрос о закупке решается с учетом различных аспектов. В пер­вую очередь, приобретение товаров других производителей может быть вызвано большими затратами на его производство, поскольку дешев­ле купить аналогичный товар, чем его произвести. Другие факторы, влияющие на принятие решений в пользу покупки или производства:

• наличие необходимых ресурсов (в т. ч. оборудования, обу­ченного персонала) для производства на предприятии;

• возможность использования в производстве материалов-за­менителей (более дешевых);

• заинтересованность в развитии НИОКР (развитие новых мате­риалов, технологий);

• заинтересованность работающих в стабильности предприятия;

• необходимость охраны секретов фирмы;

• возможность финансирования разработки новых продуктов (предприятием, государством);

• необходимость контроля и снижения времени выполнения заказа на поставку сырья и материалов;

• воздействие на степень гибкости производства;

• необходимость контроля качества и надежности продукта — наличие нескольких поставщиков (конкуренция между поставщика­ми ведет к предоставлению более выгодных условий потребителю).

При принятии решения необходимо сравнить предлагаемую цену поставки комплектующих с переменными затратами на их производство.

Этапы принятия решения: производить или покупать.

1. Определяется наиболее вероятный объем продаж на ближай­ший период времени (месяц, квартал). Для этого используются дан­ные, полученные на основе прошлых продаж и экспертных оценок.

2. Затраты на производство распределяются на постоянные и переменные.

3. Определяется себестоимость, по которой данный продукт идет в производство. Для этого необходимо из полной себестоимости продукта вычесть постоянные общехозяйственные расходы, т. к. они останутся независимо от того, будет производиться продукт или нет.

4. Рассчитываются ожидаемые общие затраты при производстве и покупке продукта.

Ожидаемые затраты при производстве рассчитываются по формуле:

З_ож. = Р_{опр / пост} * К + Р_пер * К (6.2)

где З_ож. – ожидаемые затраты на производство продукции; Р_{опр/пост} – постоянная часть общепроизводственных расхо­дов на единицу продукции; К – предполагаемый объем продаж; Р_пер – переменные затраты на единицу продукции. Ожидаемые затраты при покупке продукции рассчитываются по формуле:

З_ож = Ц * К (6.3),

где Ц – цена покупки единицы продукции.

5. Рассчитывается значение объема продаж, при котором ожидае­мые общие затраты при производстве и при покупке будет равны. При этом за X обозначается объем продаж (К) и затраты при производстве продукции приравниваются к затратам при покупке продукции.

Также данное действие можно выразить графически, показав на графике зависимость затрат на покупку и затрат на производство от объема продаж. Точка пересечения 2 прямых затрат, спроецированная на ось X показывает объем продаж, при котором затраты будут равны.

6. Сравнивая предполагаемый объем продаж (О_пр) и объем про­даж, при котором затраты на производство и на покупку будут равны (О_з), принимается решение:

если О_пр < О_з, то предприятию выгоднее производить продук­цию, чем покупать;

если О_пр > О_з, то предприятию выгоднее покупать.

Пример. Исходная информация об объемах продаж и вероятно­сти ее наступления приведена таблице 6.2.

Таблица 6.2 – Данные об объемах продаж

Объем продаж	Вероятность
10000	0,10
20000	0,20
30000	0,35
40000	0,20
50000	0,10
60000	0,05

Переменные затраты на предполагаемый объем продаж соста­вят 2 942 100 руб., постоянные — 837900 руб.

Затраты на единицу продукции по статьям приведены в таблице 6.3.

Таблица 6.3 – Данные о затратах на единицу продукции

Статья затрат	Затраты на единицу
Материалы*	50000
Зарплата*	18000
Электроэнергия*	20000
Общепроизводственные расходы (25% - переменные расходы)	19000
Общехозяйственные расходы (5% - переменные расходы)	13000

*В статьях затрат «Материалы», «Зарплата», «Электроэнергия» предполагается, что 100% - доля переменных затрат.

Цена покупки единицы составляет 110000 руб.

Что выгоднее для предприятия: произвести или купить продук­цию?

Решение (выполнено в соответствии с этапами принятия реше­ния).

1. Определим наиболее вероятный объем продаж на ближайший

период. Для этого заполним табл. 6.4.

Таблица 6.4 – Расчет предполагаемого объема продаж

Объем продаж	Вероятность	Предполагаемый объем продаж
10000	0,10	1000
20000	0,20	4000
30000	0,35	10500
40000	0,20	8000
50000	0,10	5000
60000	0,05	3000
Итого	-	31500

Наиболее вероятным для предприятия будет объем продаж в 31 500 штук. Для этой величины объема продаж переменные затра­ты составят 2 942 100 руб., постоянные – 837 900 руб.

2. Распределим затраты на производство на постоянные и пере­менные в таблице 6.5.

Таблица 6.5 – Распределение постоянных и переменных затрат

	Затраты на еди­ницу	Постоянные затра­ты	Переменные затраты
Материалы*	50000		50000
Зарплата*	18000		18000
Электроэнергия *	20000		20000
Общепроизводственные расходы (25% - переменные расходы)	19000	14250	4750
Общехозяйственные расходы (5% - переменные расходы)	13000	12350	650
Полная себестоимость	120000	26600	93400 .:

3. Определим себестоимость, по которой данный продукт идет в производство:

120 000 – 12 350 = 107 650 руб.

4. Рассчитаем ожидаемые общие затраты при производстве и при покупке продукта.

Ожидаемые затраты при производстве составят:

14 250 * 31 500 + 93 400 * 31 500 = 3 390 975 000 руб.

Ожидаемые затраты при покупке составят:

110 000 * 31 500 = 3 465 000 000 руб.

Сравнивая ожидаемые затраты при производстве и при покупке, можно сделать вывод, что при данном объеме продаж продукт вы­годнее производить.

5. Рассчитаем значение объема продаж, при котором ожидае­мые общие затраты при производстве и при покупке будут равны:

93 400 * X + 14 250 * 31 500 = 110 000 X,

X = 27 041 единица.

При объеме производства 27 041 единиц затраты на производ­ство и приобретение двигателей будут равны.

Покажем на графике (рис. 6.2).

6. Так как предполагаемый объем продаж больше объема про­даж с равными затратами, то предприятию выгоднее производить продукцию, чем покупать.

Анализ целесообразности принятия дополнительного за­каза

Пример.

Предприятие, планирующее выпустить 41 тыс. единиц изделия А и реализовать их по цене 80 руб, получило заказ на 3 тыс. изделий по цене 49 руб. Производственные мощности позволяют произвести до­полнительный выпуск. Исходные данные приведены в табл. 6.6.

Таблица 6.6 – Исходные данные для анализа целесообразности принятия дополнительного заказа

Показатели	Затраты на единицу продукции, руб.
Прямые затраты на материалы	18
Прямые затраты на труд	12
Переменные общепроизводственные затраты	10
Постоянные общепроизводственные затраты (всего 205000 / 41000 ед.)	5
Затраты на упаковку	6
Затраты на рекламу (всего 123000 / 41000 ед.)	3
Прочие постоянные коммерческие затраты	6
Итого	60 >
Цена	80
Суммарные затраты на упаковку дополнительного заказа	5000

Сравнительный анализ выполним в табл. 6.7.

Таблица 6.7 – Анализ целесообразности принятия дополнительного заказа

Показатели, руб.	Не принимать заказ (объем выпуска 41000 ед.)	Принять заказ (объем вы­пуска 41000 + 3000 = 44000 ед.)
Выручка от продажи	3280000 (80 * 41000)	3427000 (3280000 + 49*3000)
Переменные затраты:
прямые затраты на материалы	738000	792000
прямые затраты на труд	492000	528000
переменные общепроизводственные расходы	410000	440000
упаковка	246000	251000 (246000 * 5000)
Итого переменных затрат	1886000	2011000
Маржинальная прибыль	1394000	1416000
Постоянные затраты:
общепроизводственные затраты	205000	205000
реклама	123000	123000
коммерческие	246000	246000
Итого постоянных затрат	574000	574000
Прибыль	820000	842000

Согласно проведенному анализу, предприятию целесообразно принять дополнительный заказ по цене 49 руб., поскольку это при­ведет к росту маржинальной, а также нетто-прибыли вследствие эффекта дегрессии постоянных затрат.