- •Тема 1. Облік надходження товарних запасів і тари на підприємствах оптової торгівлі
- •1.1. Завдання та принципи організації бухгалтерського обліку товарів і тари на підприємствах оптової торгівлі.
- •1.2. Механізм формування первинної та облікової вартості товарних запасів в оптовій торгівлі.
- •1.3. Документальне забезпечення надходження товарів і тари.
- •1.4. Фінансовий облік надходження товарів і тари на оптові підприємства
- •Тема 2. Облік продажу товарів та звітність матеріально-відповідальних осіб оптових підприємств
- •2.1. Документальне оформлення продажу товарів.
- •2.2. Синтетичний облік продажу товарів.
- •2.3. Облік повернення товарів та їх переоцінок.
- •2.4. Звітність матеріально-відповідальних осіб.
- •Тема 3. Особливості побудови бухгалтерського обліку товарів і тари у роздрібній торгівлі
- •3.1. Завдання та особливості бухгалтерського обліку товарів, тари і товарообороту.
- •3.2. Формування облікових цін на товарні запаси. Організація контролю за цінами.
- •3.3. Первинні документи з надходження товарних запасів і тари.
- •Тема 4. Облік продажу товарів на підприємствах роздрібної торгівлі
- •4.1. Фінансовий облік продажу товарів у роздріб за готівку.
- •4.2. Порядок продажу товарів у розстрочку та з використанням споживчого кредиту.
- •4.3. Продаж товарів на комісійних засадах.
- •4.4. Документальне оформлення та облік торгової націнки у роздрібних підприємствах
- •Тема 5. Особливості товарних і виробничих операцій у ресторанному господарстві та методика ціноутворення
- •5.1. Особливості організації обліку виробництва і продажу продукції власного виробництва і придбаних товарів.
- •5.2. Методика калькулювання цін на придбані товари та власну продукцію підприємств ресторанного бізнесу.
- •5.3. Порядок формування відпускної ціни на підприємстві ресторанного господарства.
- •Тема 6. Облік складських та виробничих операцій підприємств ресторанного господарства
- •6.1. Документальне оформлення та облік операцій складу підприємства ресторанного господарства.
- •6.2. Документування та облік операцій з надходження продукції і сировини у виробництві (на кухні).
- •6.3. Документування та облік операцій продажу продукції власного виробництва.
- •6.4. Особливості обліку виробничих операцій у ресторанному господарстві.
- •Тема 7. Звітність матеріально-відповідальних осіб та аналітичний облік товарів на підприємствах ресторанного бізнесу
- •7.1. Звітність матеріально-відповідальних осіб складів, кухні (виробництва) та барів.
- •7.2. Аналітичний облік товарів і тари в бухгалтерії підприємств ресторанного господарства.
- •Тема 8. Інвентаризація товарів і продуктів у ресторанному господарстві
- •8.1. Особливості проведення та документальне оформлення інвентаризації у ресторанному господарстві.
- •8.2. Регулювання інвентаризаційних різниць та синтетичний облік результатів інвентаризації товарів і продуктів.
- •8.3. Облік торгових націнок на товари і продукти у ресторанному бізнесі.
- •Тема 9. Облік у готельному господарстві
- •9.1. Загальні положення організації готельного бізнесу та обліку готельних послуг.
- •9.3. Облік витрат і доходів підприємств готельного господарства.
- •Загальні вимоги до структури та змісту індивідуальної роботи
- •Методичні рекомендації щодо виконання індивідуальної (самостійної) роботи
- •Тема: Облік складських та виробничих операцій підприємств ресторанного господарства
- •Рекомендована література
- •Фахові періодичні видання
- •Інформаційні ресурси
2.3. Облік повернення товарів та їх переоцінок.
Слід зауважити, що повернення товарів покупцями може відбуватися через невідповідність їх за якістю, асортиментом, з інших причин.
Невідповідність товарів може виявлятися на різних етапах: під час отримання цінностей від постачальника, при доставці покупцю, при прийманні товарів на складі покупця.
Слід детальніше зупинитися на повернені товарів покупцями (інші зазначені операції були розглянуті раніше). Мова йде про операції, які були відображені у складі доходу оптового підприємства одночасно з відвантаженням товарів покупцям.
Для цих цілей планом рахунків на рахунку 70 «Доходи від реалізації» передбачено окремий субрахунок 704 «Вирахування з доходу». Субрахунок 704 призначений для відображення сум, на які повинен бути зменшений дохід, тому вартість повернення товарів покупцями буде відображатися за дебетом субрахунку 704 «Вирахування з доходу» (табл. 4).
Таблиця 4
Бухгалтерські записи з повернення товарів покупцями оптовому підприємству
№ з/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський запис |
Сума, грн. |
|
Д-т |
К-т |
|
||
1 |
Повернено гроші покупцеві |
361 |
311 |
3000 |
2 |
Віднесено на зменшення доходу від реалізації продажну вартість повернених товарів |
704 |
361 |
3000 |
3 |
Відображається ПДВ у складі продажної вартості повернутого товару методом "червоного сторно" |
704 |
641 |
500 |
4 |
Проведено сторнувальний запис зі списання собівартості товарів під час реалізації . |
902.1 |
281.1 |
1794 |
5 |
Зменшення суми ТЗВ, що припадають на реалізовані товари |
902.1 |
289.1 |
257 |
6 |
Віднесено на зменшення фінансового результату продажну вартість повернутих товарів, зменшену на суму ПДВ |
791.1 |
704 |
2500 |
7 |
Віднесено собівартість повернутих товарів на фінансово-результативний рахунок |
902.1 |
791.1 |
2051 |
Як передбачено ПСБО 9 «Запаси» товарні запаси відображаються в обліку і звітності за найменшою з двох оцінок — первинною вартістю або чистою вартістю реалізації.
За чистою вартістю реалізації запаси відображаються тоді, коли на дату балансу їх ціна знизилася, вони застаріли або іншим чином втратили первісно-очікувані економічні вигоди.
Для підприємства оптової торгівлі визначення чистої вартості реалізації товарів можна подати:
-
Чиста вартість реалізації
=
Очікувана ціна реалізації
-
Очікувані витрати
на реалізацію
Суму очікуваних витрат на реалізацію товарів визначають згідно з методичними рекомендаціями з формування складу витрат та порядку їх планування у торговельній діяльності.
За умови встановлення суми витрат, товари підлягають уцінці (зменшення вартості).
Для проведення уцінки товарів керівник оптового підприємства призначає комісію, до складу якої включають спеціаліста з товарознавства. Уцінку товарів фіксують в описах-актах (перелік товарів, що потребує зниження цін). Дані описи розглядаються керівником підприємства і підлягають затвердженню.
Під час проведення уцінки комісія здійснює перемаркування товарів, а також проводить комплексний контроль їх якості.
Проведення дооцінки протягом звітного періоду (на початок кожного місяця, іноді на дату надходження) регламентовано Порядком №37-20/ 248. Згідно з цим порядком дооцінці підлягають купівельні товарно-матеріальні цінності за умови зміни їх цін (як цін постачальника, так і цін на аналогічні вироби, виготовлені підприємствами України).
Згідно з ПСБО 9 «Запаси» дооцінка здійснюється також у випадку, якщо чиста вартість реалізації товарів, які раніше були уцінені, збільшилася. Зазначимо, що розмір дооцінки обмежений сумою раніше проведеної уцінки. На суму збільшення чистої вартості реалізації (суму дооцінки) сторнується запис раніше проведеної уцінки.
За результатами дооцінки комісія складає інвентаризаційні та зведені описи-акти дооцінки товарів, які є підставою для відображення в обліку цих операцій (табл. 5).
Таблиця 5
Відображення в обліку операцій з переоцінки товару
№ з/п |
Зміст операції |
Бухгалтерський запис |
Сума, грн. |
|
Д-т |
К-т |
|
||
Уцінка товару |
||||
1 |
Суму зменшення (у зв'язку з уцінкою) первісної вартості включено до втрат від знецінення товару |
946 |
281.1 |
1500 |
2 |
Включено до складу фінансових результатів витрати, пов'язані 3 уцінкою |
791.1 |
946 |
1800 |
Дооцінка товару |
||||
3 |
Зроблено дооцінку товару на суму раніше проведеної уцінки (методом "сторно") |
946 |
281.1 |
1500 |