Убытки реорганизованной компании учитываем не спеша

А как быть с убытками, которые были задекларированы ЗАО в последней декларации по налогу на прибыль за 2015 г., а также с убытками за 2014-й и предшествующие годы? Кроме того, у нас есть недосписанный убыток от "досрочной" продажи основных средств. Можем мы все эти убытки учитывать при расчете налога на прибыль ООО?

ООО как правопреемник имеет право уменьшать свою налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизованным ЗАО <16>.

Поэтому, рассчитывая налог на прибыль ООО, вы можете без опаски учитывать <17>:

- часть убытка от продажи основных средств - по-прежнему убыток надо списывать равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования ОС и сроком его эксплуатации до реализации <18>;

- часть годовых убытков, полученных ЗАО в течение 10 лет, предшествующих 2015 г. (году преобразования) <19>.

Но не забудьте, что сумму убытка вы должны подтвердить, а значит, вам нужно хранить первичные документы ЗАО в течение всего срока, когда убыток учитывается при расчете базы по налогу <20>, а также в течение срока, когда период учета убытка может быть охвачен налоговой проверкой. Обратите внимание: одних налоговых регистров ЗАО недостаточно для подтверждения сумм убытков <21>.

А вот с учетом убытка, полученного за период с 1 января по дату реорганизации, могут возникнуть сложности. Налоговая служба считает, что если реорганизация завершена посреди года, то для признания убытков правопреемнику придется подождать до начала следующего года <22>.

Однако в последнее время суды с таким подходом не согласны. Ведь у реорганизованного ЗАО особый укороченный налоговый период - с начала года до даты реорганизации <23>. У ООО первый налоговый период также особый - он начинается с даты регистрации преобразования, а не с 1 января. Получается, что последний налоговый период ЗАО - это предыдущий налоговый период ООО. Поэтому правопреемник имеет право уменьшить налог на прибыль на сумму убытков реорганизованной компании <24>. Но если вы так сделаете, наверняка доказывать свою правоту придется в суде.

Кроме того, возникнет сложность с отражением убытка в декларации по налогу на прибыль. Кто-то предпочитает учесть убыток в качестве прочего расхода в Приложении N 2 к листу 02, к примеру, отразив его в составе суммы, указываемой по строке 040 "Косвенные расходы - всего". Другие считают более правильным показать эту сумму по строке 010 "Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего" в Приложении N 4 к листу 02, а также указать ее по строке 040 - как за 2015 г. (хотя он еще и не завершен). Если у ЗАО были убытки не за каждый из предшествующих 10 лет, то строк хватит для отражения убытков за все годы.

--------------------------------

<16> Пункт 5 ст. 283 НК РФ.

<17> Письмо ФНС России от 16.02.2015 N ГД-4-3/2251@.

<18> Пункт 3 ст. 268 НК РФ.

<19> Пункт 2 ст. 283 НК РФ.

<20> Пункт 4 ст. 283 НК РФ.

<21> Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12.

<22> Письмо ФНС России от 03.06.2010 N ШС-37-3/3249@.

<23> Пункт 3 ст. 55 НК РФ.

<24> Абзац 2 п. 2.1 ст. 252, п. 5 ст. 283 НК РФ; Постановления ФАС ВСО от 30.01.2014 N А33-19851/2012; ФАС ВВО от 18.05.2011 N А17-4615/2010.