Чем грозит неотражение операций в разделе 7 ндс-декларации

Некоторые плательщики НДС не отражают в разд. 7 декларации не облагаемые налогом операции, поскольку считают их несущественными из-за того, что расходы, относящиеся непосредственно к необлагаемым операциям, не превышают 5% от общей суммы затрат по всем операциям <1>. А поскольку в этом случае весь "входной" НДС принимается к вычету, то неотражение необлагаемых операций в разд. 7 не влияет на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Так сделал и один из наших читателей. Он вообще не включил разд. 7 в состав декларации по НДС за IV квартал 2014 г., так как, помимо выдачи процентных займов, никаких других не облагаемых НДС операций у него не было <2>.

Однако это не прошло для него бесследно. Он получил от ИФНС требование представить уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2014 г., потому что выручка от реализации, указанная в НДС-декларации, не совпадает с выручкой, отраженной в декларации по налогу на прибыль.

Давайте посмотрим, действительно ли нужно выполнить требование инспекции и что грозит за невключение разд. 7 в первоначальную декларацию по НДС.

--------------------------------

<1> Пункт 4 ст. 170 НК РФ.

<2> Подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Уточненку по ндс подать придется

Избежать представления уточненной декларации по НДС за IV квартал в такой ситуации не удастся. Ведь когда у налогоплательщика есть освобождаемые от налогообложения операции, например начисленные проценты по займу, то он должен отражать их в разд. 7 декларации по НДС <3>. И при этом неважно, существенные это операции для него или нет.

Так что в рассматриваемой ситуации за IV квартал 2014 г. нужно подать уточненную декларацию по НДС, включив в нее разд. 7. В этом разделе, скорее всего, нужно будет заполнить только графы 1 и 2 строки 010 - код операции 1010292 и сумму процентов по займу, начисленную за истекший квартал <4>.

Что же касается граф 3 и 4 строки 010, где отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и "входной" НДС по покупкам, не подлежащий вычету, то по ним наверняка будут стоять прочерки <5>. Ведь раз операции по выдаче займов несущественные, следовательно, это не основной вид деятельности организации. А значит, вероятнее всего, в IV квартале 2014 г. общехозяйственные расходы, связанные с выдачей займа, довольно малы и составляют менее 5% от общей суммы затрат по всем операциям - как облагаемым, так и не облагаемым НДС. Поэтому весь "входной" НДС можно принять к вычету <6>. Что наверняка и было сделано, его сумма была указана в разд. 3 декларации по НДС.

А это означает, что уточненная декларация по НДС будет отличаться от предыдущей только наличием разд. 7 с заполненными графами 1 и 2 строки 010. А сумма НДС, которая была принята к вычету по первоначальной декларации (указана в разд. 3), останется неизменной.

--------------------------------

<3> Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896; п. п. 3, 44.1 - 44.6 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н.

<4> Письмо ФНС России от 29.04.2013 N ЕД-4-3/7896; п. 6 ст. 271 НК РФ; п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99.

<5> Письмо Минфина России от 02.08.2011 N 03-07-11/209.

<6> Пункт 4 ст. 170 НК РФ.