Как учесть излишки, выявленные при инвентаризации?

Рыночная стоимость излишков имущества, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов по состоянию на дату, на которую проводилась инвентаризация:

- в налоговом учете (как при ОСН, так и при УСН) - в полной сумме (п. п. 8, 20 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ);

- в бухгалтерском учете - в сумме, не покрытой зачетом при пересортице (п. 28 Положения по бухучету N 34н, пп. "а" п. 29 Методических указаний по учету МПЗ, п. 36 Методических указаний по учету ОС).

Рыночную стоимость такого имущества можно подтвердить одним из следующих документов:

- или справкой, составленной самой организацией на основе доступной информации о ценах на такое же имущество (например, из СМИ);

- или отчетом независимого оценщика.

Проводка будет такая:

Проводка	Операция
Д 01 (10, 41, 43, 50) - К 91	Отражены излишки, выявленные при инвентаризации

При использовании имущества, выявленного в результате инвентаризации, его стоимость учитывается так:

Объект, выявленный при инвентаризации	Бухгалтерский учет	ОСН	УСН
ОС	Амортизация начисляется на рыночную стоимость в обычном порядке	Амортизация начисляется на рыночную стоимость в обычном порядке (п. 1 ст. 257 НК РФ). Амортизационная премия не применяется (Письмо Минфина от 29.12.2009 N 03-03-06/1/829)	В расходах не учитывается (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
МПЗ (в т.ч. товары)	В расходах учитывается рыночная стоимость (п. 2 ст. 254 НК РФ)		Рыночную стоимость можно учесть в расходах при продаже (Письма Минфина от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583, от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968). В остальных случаях стоимость МПЗ в расходах не учитывается

Как учесть недостачи, выявленные при инвентаризации?

В бухгалтерском учете недостачи, не покрытые зачетом при пересортице, отражаются на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона о бухучете).

Стоимость приобретения недостающих МПЗ относят на затраты, связанные с производством или продажей, в пределах норм естественной убыли (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н).

Проводки будут такие.

Проводка	Операция
Д 94 - К 10 (41, 43)	Списана стоимость утраченного имущества
Д 20 (25, 26, 44) - К 94	Списана недостача в пределах норм естественной убыли

Стоимость недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостач ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету N 34н):

- если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, - взыскивается с этого лица;

- если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, - списывается в прочие расходы.

Проводка	Операция
Д 94 - К 01 (10, 41, 43, 50)	Списана стоимость утраченного имущества
Д 73 (76) - К 94	Стоимость недостач отнесена на виновных лиц
Дт 50 (51, 70) - К 73 (76)	Стоимость недостач взыскана с виновного лица
Д 91 - К 94	Сверхнормативная недостача списана в расходы

При УСН недостачи в пределах норм естественной убыли учитываются как материальные расходы в периоде их выявления, только если МПЗ были оплачены поставщику и не были учтены в расходах ранее (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Недостачи МПЗ сверх норм естественной убыли и недостачи МПЗ, для которых такие нормы не утверждены, а также недостачи ОС, инструментов, денег и денежных документов (БСО и т.п.) упрощенцы в налоговых расходах учесть не могут (Письмо Минфина от 18.12.2007 N 03-11-05/303).