Как первоначальному должнику-покупателю на усн учесть перевод долга по оплате товаров (работ, услуг) на нового должника?

На дату перевода долга приобретенные вами товары (работы, услуги) считаются оплаченными (Письмо Минфина от 23.03.2012 N 03-11-06/2/45).

Дальнейший учет зависит от того, как погашается ваше обязательство перед новым должником, оплатившим продавцу приобретенные вами товары (работы, услуги).

Вариант 1. Ваше обязательство перед новым должником зачтено в счет погашения его задолженности перед вами.

В этом случае на дату зачета:

- если зачитывается задолженность по оплате отгруженных вами товаров (работ, услуг) - включите в доходы выручку от их продажи;

- если зачитывается долг по возврату займа и уплате процентов по нему - включите в доходы сумму процентов. Сам заем признается погашенным и в доходах не учитывается (пп. 10 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

- в бухгалтерском учете сделайте проводку:

Проводка	Операция
Д 60-кредитор - К 62 (58, 76)	Долг по оплате товаров (работ, услуг) зачтен в счет погашения задолженности нового должника (вашего покупателя или заемщика)

Вариант 2. Новому должнику вы отгружаете товары (выполняете работы, оказываете услуги).

Тогда на дату перевода долга вам надо:

- в налоговом учете стоимость товаров (работ, услуг), которые надо отгрузить новому должнику, включить в доходы как аванс, полученный от нового должника в неденежной форме (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

- в бухгалтерском учете сделать проводку:

Проводка	Операция
Д 60-кредитор - К 62-аванс	Долг по оплате товаров (работ, услуг) переведен на нового должника (получен неденежный аванс от нового должника)

Стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных новому должнику, учитывайте в расходах, как обычно, а первичные документы на отгрузку оформляйте на его имя.

Вариант 3. Новому должнику вы перечисляете деньги.

В этом случае:

- в налоговом учете у вас не возникнет дополнительных доходов и расходов (ст. 41 НК РФ);

- в бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка	Операция
Д 60-кредитор - К 76-новый должник	Долг по оплате товаров (работ, услуг) переведен на нового должника (отражена задолженность перед новым должником)
Д 76-новый должник - К 51	Новому должнику перечислены деньги в погашение долга

Как новому должнику на усн учесть перевод на него долга по оплате товаров (работ, услуг)?

Если по условиям соглашения о переводе долга вы оплачиваете кредитору-продавцу товары (работы, услуги), приобретенные первоначальным должником-покупателем, то ваш учет зависит от того, каким образом первоначальный должник будет погашать свое обязательство перед вами.

Вариант 1. Обязательство первоначального должника засчитывается в счет погашения вашего обязательства перед ним.

На дату перечисления денег кредитору доходов и расходов в налоговом учете не возникнет.

На дату зачета (п. 2 ст. 346.17 НК РФ):

- если зачитывается ваше обязательство по оплате товаров (работ, услуг), то они признаются оплаченными;

- если зачитывается ваше обязательство по возврату займа и уплате процентов по нему, то в расходах нужно признать сумму процентов. Сам заем признается погашенным и в расходах не учитывается (ст. 269, п. 12 ст. 270, пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка	Операция
Д 60-первоначальный должник - К 76-кредитор	Отражен перевод долга
Д 76-кредитор - К 51	Погашена задолженность перед кредитором
Д 60 (76) - К 60-первоначальный должник	Зачтен долг перед первоначальным должником

Вариант 2. Первоначальный должник поставит вам товары (работы, услуги).

В этом случае считается, что на дату перевода долга вы выдали первоначальному должнику неденежный аванс в сумме, равной стоимости товаров (работ, услуг), которые он должен вам отгрузить. Сам аванс расходом не признается. А товары (работы, услуги), полученные от первоначального должника, будут считаться оплаченными на дату принятия их к учету (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка	Операция
Д 60-аванс - К 76-кредитор	Отражен перевод долга (первоначальному должнику выдан неденежный аванс)
Д 76-кредитор - К 51	Погашена задолженность перед кредитором
Д 08 (10, 20, 25, 26, 41) - К 60	Приняты к учету товары (работы, услуги), приобретенные у первоначального должника
Д 60 - К 60-аванс	Аванс зачтен в оплату приобретенных у первоначального должника товаров (работ, услуг)

Вариант 3. Первоначальный должник перечислит вам деньги.

В налоговом учете ни при перечислении денег кредитору, ни при получении денег от первоначального должника доходов и расходов не возникнет (ст. 41 НК РФ).

В бухгалтерском учете проводки будут такие:

Проводка	Операция
Д 76-первоначальный должник - К 76- кредитор	Отражен перевод долга
Д 76-кредитор - К 51	Погашена задолженность перед кредитором
Д 51 - К 76-первоначальный должник	Получены деньги от первоначального должника