50. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности и учетной политике по договорам долгосрочного характера.

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде: 

- сумма признанной в отчетном периоде выручки по договору;

- способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору. 

В бухгалтерской отчетности организации раскрывается следующая информация по каждому договору, не завершенному на отчетную дату:

- общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;

- сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;

- сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату. 

Разница между величиной, не предъявленной к оплате начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за предыдущие и/или текущий отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском балансе организации:

- в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка (если разница положительная);

- в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если разница отрицательная).

ЗАДАЧА № 1

Организация выполняла работы по строительству здания цеха собственными силами и для собственного потребления. В I квартале 20ХХ были приобретены материалы на сумму 354 000 (в т.ч. НДС), которые были полностью израсходованы на производство работ.

Затраты за I квартал (кроме материалов) составили:

Заработная плата строительных рабочих (включая страховые взносы) – 130 000 руб.

Амортизация строительных машин – 20 000 руб.

Расходы по управлению строительством – 50 000 руб.

Требуется: отразить ситуацию на счетах и рассчитать необходимые налоги.

Д10.8 К60 300 000

Д19.1 К60 54 000

Д60 К51 354 000

Д08.3 К10.8 300 000

Д08.3 К70,69 130 000

Д08.3 К02 20 000

Д08.3 К26 50 000

Д19.2 К68 500 000*18%=90 000

Д01 К08.3 500 000

Д68 К19.1 54 000

Д68 К19.2 90 000

ЗАДАЧА № 6 А

В июле 20ХХ года ЗАО "Вест-строй" (генподрядчик) заключило договор с ООО "Ост" (заказчик) на строительство магазина. Стоимость работ равна 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС).

В ходе строительства ЗАО "Вест-строй" заключило договор с ООО "Норд" (субподрядчик) на выполнение работ по строительству магазина на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС.).

Собственные расходы ЗАО "Вест-строй" (амортизация оборудования, стоимость материалов, зарплата рабочих, ЕСН и др.) составили 45 000 руб.

Работы были закончены в конце июля 20ХХ года. ООО "Ост" оплатило работы генподрядчика ЗАО "Вест-строй" в августе 20ХХ года. ЗАО "Вест-строй" заплатило ООО "Норд" также в августе 20ХХгода.

Требуется : отразить ситуацию на счетах у генподрядчика.

Д20.сп К60сп 500 000

Д19 К60 90 000

Д68 К19 90 000

Д62 К90 1 180 000

Д90.3 К68 180 000

Д90.2 К20собст 45 000

Д90.2 К20сп 500 000

Д60 К51 590 000

Д51 К 62 1 180 000

ЗАДАЧА № 4 А

ООО «Строитель выполнило для ЗАО «Заказчик» строительные работы на сумму 649000 руб. (в т.ч. НДС). В оплату выполненных работ ЗАО «Заказчик» передало материалы на сумму 59000 руб (в т.ч. НДС)

Требуется : отразить ситуацию на счетах у ЗАО «Заказчик».

Д08.3 К60 550 000

Д19 К 60 99 000

Д91.2 К10 50 000

Д91.2 К68 9 000

Д01 К08.3 550 000

Д68 К19 90 000

ЗАДАЧА № 5 А

ООО «Строитель выполнило для ЗАО «Заказчик» строительные работы на сумму 649000 руб. (в т.ч. НДС). В оплату выполненных работ ЗАО «Заказчик» передало материалы на сумму 59000 руб (в т.ч. НДС)

Требуется : отразить ситуацию на счетах у ООО «Строитель».

Д62.1 К90.1 649 000

Д90.3 К68 99 000

Д10.8 К60 50 000

Д19 К60 9 000

Д60 К62.1 59 000

Д68.2 К19 9 000

ЗАДАЧА № 2А

ЗАО "Строительный мир" - заказчик-застройщик гостиничного комплекса. Для отделки построенного здания оно приобрело материалы на сумму 236000 руб. (в том числе НДС.) и передало их подрядчику, который ведет строительство. Подрядчик выполнил и сдал работы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС) использовал только часть материалов на сумму 100 000 руб. (без учета НДС). Оставшиеся материалы он вернул заказчику.

Требуется : отразить ситуацию на счетах у заказчика.

Д10ск К60  200 000

Д19 К60 36 000

Д10.7 К10.8 200 000

Д08.3 К60 500 000

Д19 К60 90 000

Д08.3 К10.7 100 000

Д10.8 К10.7 100 000

ЗАДАЧА №3А

ЗАО "Строительный мир" - заказчик-застройщик гостиничного комплекса. Для отделки построенного здания оно приобрело материалы на сумму 236000 руб. (в т.ч. НДС) и передало их подрядчику, который ведет строительство. Подрядчик выполнил и сдал работы на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС), использовал только часть материалов на сумму 100 000 руб. (без учета НДС)).

Оставшиеся материалы он вернул заказчику.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у подрядчика

Д003 200 000

Д62 К90.1 590 000

Д90.3 К68 90 000

К003 200 000

ЗАДАЧА №2Б

В январе текущего года ЗАО "Аркетт" заключило договор подряда с ООО "Монолит". По этому договору ООО "Монолит" должно построить здание. Для его строительства ООО "Монолит" (генподрядчик) привлекло другую организацию - ЗАО "Строитель" (субподрядчик). Также ООО "Монолит" приобрело материалы на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС.). Эти материалы были переданы ЗАО "Строитель", причем право собственности на них к субподрядчику не перешло. Генподрядчик заплатил за эти работы 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС.).

Требуется: отразить ситуацию на счетах у генподрядчика

Д10.8 К60 500 000

Д19 К60 90 000

Д10.7 К10.8 500 000

Д20 К60 1 000 000

Д19 К60 180 000

Д20 К10.7 500 000

ЗАДАЧА №3Б

В январе текущего года ЗАО "Аркетт" заключило договор подряда с ООО "Монолит". По этому договору ООО "Монолит" должно построить здание. Для его строительства ООО "Монолит" (генподрядчик) привлекло другую организацию - ЗАО "Строитель" (субподрядчик). Также ООО "Монолит" приобрело материалы на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС.). Эти материалы были переданы ЗАО "Строитель", причем право собственности на них к субподрядчику не перешло. Собственные расходы ЗАО "Строитель" по выполнению строительных работ (амортизация стройтехники, зарплата рабочих, ЕСН и пр.) составили 800 000 руб. Генподрядчик заплатил за эти работы 1 180 000 руб. (в том числе НДС.).

Требуется : отразить ситуацию на счетах у субподрядчика

Д003 500 000

Д20 К70,69,02... 800 000

Д62 К90 1 180 000

Д90.3 К68 180 000

Д90.2 К20 800 000

Д90 К99 200 000

К003 500 000

ЗАДАЧА № 7

Субподрядчик выполнял для генподрядчика работы на суму 590 000 руб. (в т.ч. НДС). Согласно субподрядному договору услуги генподряда составляют 2% от стоимости выполненных работ. Себестоимость услуг генподрядчика – 7 000 руб. Согласно договору стоимость генподрядных услуг зачитывается в счет оплаты за выполненные работы.

Требуется : отразить ситуацию на счетах у генподрядчика

Д20 К60 500 000

Д19 К60 90 000

Д62 К90.1 11 800

Д90.3 К68 1 800

Д90.2 К20 7 000

Д90.9 К99 3 000

Д60 К62 11 800

ЗАДАЧА № 8

Субподрядчик выполнял для генподрядчика работы на сумму 590 000 руб. (в т.ч. НДС). Согласно субподрядному договору услуги генподряда составляют 2% от стоимости выполненных работ. Затраты на выполнение работ (без учета генподрядных услуг) составили 480 000 руб. Согласно договору стоимость генподрядных услуг зачитывается в счет оплаты за выполненные работы.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у субподрядчика и определить финансовый результат.

Д62.1 К90.1 590 000

Д90.3 К68 90 000

Д20 К60 500 000*2%=10 000

Д19 К60.1 1 800

Д60 К62 11 800

Д68 К19 1 800

ЗАДАЧА № 9

В январе текущего года ЗАО "Аркетт" заключило договор подряда с ООО "Монолит" на сумму 2 360 000. По этому договору ООО "Монолит" должно построить здание. Для его строительства ООО "Монолит" (генподрядчик) привлекло другую организацию – ЗАО "Строитель" (субподрядчик). Стоимость работ по договору с ЗАО "Строитель" составляет 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС). Также ООО "Монолит" оказало субподрядчику генподрядные услуги, вознаграждение за которые составляет 1% от стоимости работ, себестоимость услуг – 7 000руб. Собственные расходы ЗАО "Строитель" по выполнению строительных работ (амортизация стройтехники, зарплата рабочих, ЕСН и пр.) составили 800 000 руб.

Требуется : отразить ситуацию на счетах у генподрядчика, при условии, что работы были закончены и сданы заказчику.

1 субсчет - стройка

2 субсчет - генподр услуги

Д20-1 К60 1 000 000

Д19 К60 180 000

Д62 К90-1-2 11 800

Д90-3-2 К68 1 800

Д90-2-2 К20-2 7 000

Д90-9-2 К99 3 000

Д60 К62 11 800

Д62 К90-1-1 2 360 000

Д90-3-1 К68 360 000

Д90-2-1 К 20-1 1 000 000

Д90-9-1 К99 1 000 000

ЗАДАЧА № 10

ОАО "Зодчий" построило коттедж по договору подряда. Стоимость коттеджа по договору - 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС.). 50 процентов стоимости коттеджа было оплачено авансом до начала его строительства.

Фактические расходы ОАО "Зодчий" по строительству коттеджа составили:

- материалы - 400 000 руб. (без учета НДС);

- зарплата строителей (с учетом ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и от несчастных случаев на производстве) – 300 000 руб.;

- амортизация основных средств - 30 000 руб.;

- общехозяйственные расходы - 150 000 руб.

Заказчик перечислил аванс за коттедж и доплату за него со своего банковского счета.

Требуется : отразить ситуацию на счетах у подрядчика

Д51 К62.ав 590 000

Д76 К68 90 000

Д68 К51 90 000

Д20 К 10.8 400 000

Д20 К70,69 300 000

Д20 К02 30 000

Д20 К26 150 000

Д62 К 90.1 1 038 400

Д90.3 К68 158 400

Д62ав. К62 590 000

Д51 К62 448 400 (1 038 400-590 000)

ЗАДАЧА № 11.

ЗАО "Спецстрой" (заказчик-застройщик) построило за счет средств ООО "Деметра" (инвестора) промышленное здание. На счет заказчика-застройщика от инвестора поступило до начала строительства 18 500 000 руб., в том числе, для оплаты услуг заказчика 23600 руб. Фактические затраты за услуги заказчика составили 17 000 руб. Величина затрат на строительно-монтажные работы, учтенная на счете 08, составила 15 000 000 руб.

"Входной" НДС по строительным материалам, использованным для строительства, - 800 000 руб.

НДС, предъявленный подрядчиками, составляет 2 700 000 руб.

НДС по материалам, приобретенным для оказания услуг заказчика, – 2 000 руб.

В июне 20ХХ года офисное здание было передано инвестору.

Договором предусмотрено, что сумма экономии по окончании строительства остается в распоряжении заказчика-застройщика.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у заказчика-застройщика с момента получения средств от инвестора до сдачи объекта инвестору.

Д51 К 76 18 476 400

Д51 К62.ав 23 600

Д76 К68 3 600

Д08.3 К60 15 000 000

Д08.3 К90.1 20 000

Д90.3 К68 3 600

Д19 К90.1 3 600

Д68 К76 3 600

Д19 К60 2 700 000

Д76 К19 2 700 000

Д62ав К19 3 600

Д68 К19 800 000

Д76 К08.3 15 000 000

Д62 ав К08.3 20 000

Д90.2 К26 17 000

Д90.9 К99 3 000

ЗАДАЧА № 12.

ЗАО "Спецстрой" (заказчик-застройщик) построило за счет средств ООО "Деметра" (инвестора) промышленное здание. На счет заказчика-застройщика от инвестора поступило до начала строительства 18 500 000 руб., в том числе, для оплаты услуг заказчика 23600 руб. Фактические затраты за услуги заказчика составили 17 000 руб. Величина затрат на строительно-монтажные работы, учтенная на счете 08, составила 15 000 000 руб.

"Входной" НДС по строительным материалам, использованным для строительства, - 800 000 руб.

НДС, предъявленный подрядчиками, составляет 2 700 000 руб.

НДС по материалам, приобретенным для оказания услуг заказчика, – 2 000 руб.

В июне 20ХХ года офисное здание было передано инвестору.

Договором предусмотрено, что сумма экономии по окончании строительства остается в распоряжении заказчика-застройщика.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у инвестора

Д60 К51 23 600

Д76 К51 18 476 400

Д08.3 К76 15 000 000

Д19 К76 2 700 000

Д08.3 К60 20 000

Д19 К60 3 600

Д68 К19 2 703 600

ЗАДАЧА № 13

ЗАО "Финансовый проект" выступает заказчиком-застройщиком офисного здания. На его строительство организация взяла в 1 декабря кредит в банке в размере 2 000 000 руб. на два года под 24% годовых. Проценты уплачиваются ежемесячно. Строительство здания было начато 10 января следующего года. Офисное здание построено и введено в эксплуатацию 20 февраля 2004 года. затраты на строительно-монтажные работы составили по данным КС-3, КС-2 за январь – 1 180 000 (включая НДС,), за февраль – 2 360 000 (включая НДС).

Требуется: отразить ситуацию на счетах с момента получения кредита и до его возвращения.

1) декабрь 2003

Д51 К 67 - 2 000 000

2 000 000 * (1+30/360*0,24) = 2 040 000

% = 40 000 - Д 91/2 К 67/%

Д 67/% К 51 - 40 000

2) январь

2 000 000 * (1+8/360 * 0,24) = 2 002 667

2 667 - Д 91/2 К 67/%

Д 67/% К 51

2 000 000 * (1 + 20/360 * 0,24) = 2 026 667

26 667 - Д08 К67/%

Д67/% К51

Д08 К60 - 1 000 000

Д19 К60 - 180 000

3) февраль

2 000 000 * (1+ 19/360 * 0,24) = 2 025 333

Д 08 К 67/% - 25 333

Д 67/% К 51 - 25 333

Д08 К60 - 2 000 000

Д19 К60 - 360 000

Д01 К08 - 3 052 000

2 000 000 * (1+7/360 * 0,24) = 2 009 333

9 333 - Д91/2 К67/%

Д67/% К51

4) начиная с марта

2 000 000 * (1+ 670/360 * 0,24) = 2 893 333

893 333 - Д91/2 К 67 после ввода в экпл

Или 2 000 000 (1+ 31/360 *0,24) = 2 041 333 примерно 41 333 - ежемесячно

5) 1 декабря 2005

Д67 К51 - 2 000 000

ЗАДАЧА № 14

Для строящихся цехов подрядчиком приобретено технологическое оборудование: автоматический пресс и автоматическая линия.

Стоимость пресса с учетом НДС – 35 400 тыс. руб.,

Стоимость линии с учетом НДС – 23 600 тыс.руб.

Оборудование предъявлено к оплате подрядчиком отдельным счетом на сумму 60 000 (НДС сверху). Стоимость работ по монтажу составила – 7 080 тыс.руб. ( в том числе НДС). Фактические затраты подрядчика на монтаж – 5 500 тыс. руб. Перед выполнением работ подрядчику выплачен аванс в размере 50% от их стоимости.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у подрядчика.

Д51 К62ав 3540

Д76 К68 540

Д07 К60 30 000

Д19 К60 5 400

Д07 К60 20 000

Д19 К60 3 600

Д08.3.1 К07 50 000

Д08.3.2 К10, 70, 69 5500

Д62 К90.1 7080

Д90.3 К68 1080

Д90.2. К08 5500

Д62 К91 70 800

Д91 К68 10 800

Д91 К08 50 000

ЗАДАЧА № 15

Для строящихся цехов подрядчиком приобретено технологическое оборудование: автоматический пресс и автоматическая линия.

Стоимость пресса с учетом НДС – 35 400 тыс. руб.,

Стоимость линии с учетом НДС – 23 600 тыс.руб.

Оборудование предъявлено к оплате подрядчиком в форме КС-3 вместе со стоимостью работ по монтажу. Стоимость работ по монтажу составила – 7 080 тыс. руб. (в том числе НДС). Фактические затраты подрядчика на монтаж – 5 500 тыс. руб. Перед выполнением работ подрядчику выплачен аванс в размере 50% от их стоимости.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у подрядчика

Д51 К62ав 3540

Д76 К68 540

Д07 К60 30 000

Д19 К60 5 400

Д07 К60 20 000

Д19 К60 3 600

Д08 К07 50 000

Д08 К10, 70,69 5500

Д62 К90.1 66 080

Д90.3 К68 10 080

Д90.2. К08 55500

Д90.9 К99 500

ЗАДАЧА № 17

Для строящихся цехов застройщиком приобретено технологическое оборудование: автоматический пресс и автоматическая линия.

Стоимость пресса с учетом НДС – 35 400 тыс. руб.,

Стоимость линии с учетом НДС – 23 600 тыс.руб.

Оборудование передано подрядчику для монтажа без оплаты его стоимости. Стоимость работ по монтажу составила – 7 080 тыс.руб.

(в том числе НДС). Фактические затраты подрядчика на монтаж – 5 500 тыс. руб. Перед выполнением работ подрядчику выплачен аванс в размере 50% от их стоимости.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у подрядчика.

Д51 К62.2 3 540

Д 005 50 000

Д62 К90 7 080

Д90.3 К68 1080

Д90.2 К20 5 500

К005 50 000

Д90.9 К99 500

ЗАДАЧА № 16

Для строящихся цехов застройщиком приобретено технологическое оборудование: автоматический пресс и автоматическая линия.

Стоимость пресса с учетом НДС – 35 400 тыс. руб.,

Стоимость линии с учетом НДС – 23 600 тыс.руб.

Оборудование передано подрядчику для монтажа без оплаты его стоимости. Стоимость работ по монтажу составила – 7 080 тыс.руб. (в том числе НДС). Фактические затраты подрядчика на монтаж – 5 500 тыс. руб. Перед выполнением работ подрядчику выплачен аванс в размере 50% от их стоимости.

Требуется: отразить ситуацию на счетах у застройщика и определить инвентарную стоимость каждого вида оборудования.

Д07 К60 30 000

Д19 К60 5 400

Д07 К60 20 000

Д19 К60 3 600

Д60ав К51 3 540

Д08 К07 50 000

Д08 К60 6 000

Д19 К60 1 080

Д01 К08 56 000

Д60 К60.ав 3540

ЗАДАЧА 18

ООО "Клио" (заказчик-застройщик) строит жилой дом по договору с ООО "Урания" (инвестор). В смете инвестора предусмотрено, что расходы по содержанию заказчика-застройщика составляют 130 000 руб. в месяц (без учета НДС) Однако ООО "Клио" потратило только 112 000 руб. Инвестор до начала работ перечислил на счет застройщика 25 000 000 руб. (включая оплату услуг заказчика). Расходы заказчика по оплате строительных работ составили за данный месяц – 590 000 руб. (в том числе НДС)

Требуется: отразить ситуацию у заказчика-застройщика, если известно, что заказчик ежемесячно отчитывается о произведенных в пользу инвестора затратах и предъявляет счет за оказанные услуги.

Д51 К76 24 870 000

Д51 К62.ав 130 000

Д08.3 К60 590 000

Д08.3 К90.1 130 000

Д76 К08.3 590 000

Д62 К08.3 130 000

Д90.2 К26 112 000

Д90.9 К99 18 000