2.2. Бухгалтерский учет средств автономного учреждения, размещенных на депозитных счетах в банках

Денежные средства автономного учреждения, размещенные на банковских депозитных счетах, отражаются в учете на счете 2 201 22 000 "Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты в кредитной организации" (п. 159 Инструкции N 157н, п. 79 Инструкции N 183н). Если на депозите размещены валютные средства, то их величина подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России, на дату зачисления средств на депозит, на отчетные даты, а также на дату закрытия депозита (ч. 3 ст. 12 Федерального закона N 402-ФЗ).

Следует отметить, что размещение автономными учреждениями на банковских депозитах субсидий, полученных на финансовое обеспечение выполнения государственного задания, не должно влиять на своевременное выполнение автономным учреждением показателей объема и качества государственных услуг, утвержденных в государственном задании (Письмо Минфина России от 22.10.2015 N 02-01-11/60712).

Бухгалтерские записи по счету 2 201 22 000 производятся на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к выписке по счету автономного учреждения (п. 79 Инструкции N 183н).

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому депозитному счету в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. 160 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету средств, размещенных

на банковских депозитных счетах

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операции │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 1 │Поступление на депозитный счет │ │ │

│ │денежных средств, │ │ │

│ │перечисленных: │ │ │

│ │- с лицевого счета в органе │ 2 201 22 000 │ 2 201 11 000 │

│ │казначейства │ <*> │ <**> │

│ │- со счета в кредитной │ 2 201 22 000 │ 2 201 21 000 │

│ │организации в рублях │ <*> │ <**> │

│ │- со счета в кредитной │ 2 201 22 000 │ 2 201 27 000 │

│ │организации в иностранной │ <*> │ <**> │

│ │валюте │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Увеличение суммы депозита на │ 2 201 22 000 │ 2 401 10 120 │

│ │величину начисленных процентов │ <*> │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Переоценка депозитного вклада в иностранной валюте │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Отражение результатов │ 2 201 22 000 │ 2 401 10 171 │

│ │переоценки (пересчета) │ <*> │ │

│ │средств на депозитном счете │ │ │

│ │в сумме положительной курсовой │ │ │

│ │разницы │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Отражение результатов │ 2 401 10 171 │ 2 201 22 000 │

│ │переоценки (пересчета) │ │ <**> │

│ │средств на депозитном счете │ │ │

│ │в сумме отрицательной курсовой │ │ │

│ │разницы │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Возврат денежных средств, │ │ │

│ │перечисленных с депозитного │ │ │

│ │счета: │ │ │

│ │- на лицевой счет в органе │ 2 201 11 000 │ 2 201 22 000 │

│ │казначейства │ <*> │ <**> │

│ │- на счет в кредитной │ 2 201 21 000 │ 2 201 22 000 │

│ │организации в рублях │ <*> │ <**> │

│ │- на счет в кредитной │ 2 201 27 000 │ 2 201 22 000 │

│ │организации в иностранной │ <*> │ <**> │

│ │валюте │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

3. Денежные средства бюджетного, автономного учреждения

в кредитной организации в пути

(счет 0 201 23 000)

3.1. Общие положения о бухгалтерском учете денежных средств бюджетного (автономного) учреждения в кредитной организации в пути >>>

3.2. Бухгалтерский учет денежных средств бюджетного учреждения в кредитной организации в пути >>>

3.3. Бухгалтерский учет денежных средств автономного учреждения в кредитной организации в пути >>>

3.1. Общие положения о бухгалтерском учете денежных средств

бюджетного (автономного) учреждения

в кредитной организации в пути

На счете 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" учитываются операции по движению денежных средств учреждения в пути (как в российской, так и в иностранной валютах). Денежными средствами в пути в целях бухгалтерского учета признаются денежные средства (п. 162 Инструкции N 157н):

- перечисленные учреждению, зачисленные не в один операционный день;

- переведенные с одного счета учреждения на другой счет, в том числе при осуществлении операций с использованием (дебетовых) банковских карт, при условии перечисления (зачисления) денежных средств не в один операционный день. По нашему мнению, к указанным денежным средства относятся средства, перечисленные учреждением между банковскими счетами, а также между банковским и лицевым счетами.

Об учете операций по конвертации валюты РФ в иностранную валюту и наоборот см. в подразделе "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при покупке/продаже (конвертации) иностранной валюты" раздела "Денежные средства бюджетного, автономного учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации" настоящего Практического пособия.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме Минфина России от 29.10.2012 N 02-06-10/4516, на счете 0 201 23 000 также учитываются денежные средства, сданные из кассы учреждения инкассаторской службе банка, не зачисленные на счет 40116 "Средства для выдачи и внесения наличных денег и осуществления расчетов по отдельным операциям".

Следует отметить, что бюджетное учреждение, лицевые счета которому открыты в органе Федерального казначейства, вправе заключить договор на осуществление инкассаторских услуг при условии, что инкассируемые суммы наличных денег бюджетного учреждения в соответствии с условиями договора будут внесены инкассаторскими работниками на счет в органе Федерального казначейства без зачисления указанных сумм на счета кредитных организаций, оказывающих инкассаторские услуги. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 16.12.2013 N 02-03-007/55345.

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 16.10.2014 N 02-07-10/52197, на счете 0 201 23 000 также отражаются операции по приему оплаты за реализованные услуги (товары, работы) с использованием платежных банковских карт получателей услуг (товаров, работ) через платежный терминал, установленный в кассе учреждения.

В соответствии с п. 1.9 Положения об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием, утвержденного Банком России 24.12.2004 N 266-П, для проведения указанных операций бюджетным и автономным учреждениям необходимо заключить с кредитной организацией договор на осуществление эквайринга.

В соответствии с ч. 3 ст. 2 Федерального закона N 174-ФЗ автономное учреждение вправе открывать счета в кредитных организациях. Поэтому при поступлении оплаты, полученной через платежный терминал на расчетный счет учреждения, открытый в кредитной организации, ограничений при заключении договора эквайринга у автономного учреждения не возникает.

Отметим, что бюджетное учреждение для проведения указанных операций также вправе заключить договор эквайринга с кредитной организацией, так как Положение N 266-П не содержит норм, запрещающих заключение договора об осуществлении эквайринга между кредитной организацией и бюджетным учреждением. По данному вопросу см. Письма Банка России от 30.07.2013 N 14-27/763, Минфина России от 16.10.2014 N 02-07-10/52197.

Учет операций по движению денежных средств на счете 0 201 23 000 "Денежные средства учреждения в кредитной организации в пути" ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071).

Аналитический учет по указанным счетам ведется в разрезе каждого счета в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) и (или) в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071) (п. п. 163, 164 Инструкции N 157н, Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).