2. Отражение в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операций по начислению и уплате налога на имущество организаций

Расчеты с бюджетом по налогу на имущество отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 0 303 12 000 "Расчеты по налогу на имущество организаций" (п. 130 Инструкции N 174н, п. 158 Инструкции N 183н).

Расходы бюджетных учреждений по уплате налога на имущество относятся на статью 290 КОСГУ.

Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате прочих платежей в бюджет, в том числе по начислению и уплате налога на имущество, регламентирован абз. 7 п. 131 Инструкции N 174н и абз. 7 п. 159 Инструкции N 183н.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом │

│ по налогу на имущество │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Начисление учреждением налога │ 0 401 20 290 │ 0 303 12 730 │

│ │на имущество │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление учреждением штрафных│ 0 401 20 290 │ 0 303 12 730 │

│ │санкций (пеней) за неполное │ │ │

│ │(несвоевременное) перечисление │ │ │

│ │налога на имущество в бюджет │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Перечисление учреждением в │ 0 303 12 830 │ 0 201 11 610 │

│ │доход бюджета налога на │ │ <*> │

│ │имущество │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Перечисление учреждением │ 0 303 12 830 │ 0 201 11 610 │

│ │штрафных санкций (пеней) за │ │ <*> │

│ │неполное(несвоевременное) │ │ │

│ │перечисление налога на │ │ │

│ │имущество в бюджет │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Бухгалтерские записи по учету возврата из бюджета │

│ излишне начисленного и перечисленного налога на имущество │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │СТОРНО - на сумму излишне │ 0 401 20 290 │ 0 303 12 730 │

│ │начисленного налога на │ │ │

│ │имущество │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Зачисление суммы излишне │ 0 201 11 510 │ 0 303 12 730 │

│ │перечисленного налога на │ <**> │ │

│ │имущество │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как в учете бюджетного учреждения отразить начисление и уплату налога на имущество (в том числе авансовых платежей) в 2013 г.? Уплата налога осуществлена за счет субсидии на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения, созданного 5 апреля 2012 г., начисление и уплату авансового платежа по налогу на имущество организаций за I полугодие 2012 г.?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение имеет филиал (на отдельном балансе). Как отразить в учете учреждения начисление и уплату налога на имущество в 2012 г. в бюджет субъекта РФ по месту нахождения филиала, если он в октябре 2012 г. ликвидирован?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения принятие обязательств по уплате авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2012 г.?

Корреспонденция счетов: Бюджетное учреждение (головное учреждение) имеет филиал (на отдельном балансе), расположенный в другом регионе. Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и уплату авансового платежа по налогу на имущество организаций за I полугодие 2011 г.?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения начисление и уплату авансового платежа по налогу на имущество организаций за I полугодие 2011 г.?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по учету расчетов с бюджетом по налогу на имущество

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Бухгалтерские записи по учету расчетов с бюджетом │

│ по налогу на имущество │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │Начисление учреждением налога │ 0 401 20 290 │ 0 303 12 000 │

│ │на имущество │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Начисление учреждением штрафных│ 0 401 20 290 │ 0 303 12 000 │

│ │санкций (пеней) за неполное │ │ │

│ │(несвоевременное) перечисление │ │ │

│ │налога на имущество в бюджет │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 3 │Перечисление учреждением в │ 0 303 12 000 │ 0 201 11 000, │

│ │доход бюджета налога на │ │ <*> │

│ │имущество │ │ 0 201 21 000 │

│ │ │ │ <*> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 4 │Перечисление учреждением │ 0 303 12 000 │ 0 201 11 000, │

│ │штрафных санкций (пеней) за │ │ <*> │

│ │неполное(несвоевременное) │ │ 0 201 21 000 │

│ │перечисление налога на │ │ <*> │

│ │имущество в бюджет │ │ │

├───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ Бухгалтерские записи по учету возврата из бюджета │

│ излишне начисленного и перечисленного налога на имущество │

├───┬───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│ 1 │СТОРНО - на сумму излишне │ 0 401 20 290 │ 0 303 12 000 │

│ │начисленного налога на │ │ │

│ │имущество │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│ 2 │Зачисление суммы излишне │ 0 201 11 000, │ 0 303 12 000 │

│ │перечисленного налога на │ <**> │ │

│ │имущество │ 0 201 21 000 │ │

│ │ │ <**> │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

--------------------------------

<*> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18.

<**> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком "минус".

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете государственного автономного учреждения начисление и уплату недоимки по налогу на имущество, выявленной налоговым органом в результате камеральной проверки, а также уплату пеней и штрафа за неполное и несвоевременное перечисление указанного налога?

Корреспонденция счетов: Как в учете автономного учреждения отразить операции по привлечению средств, полученных от приносящей доход деятельности, на уплату налога на имущество организаций в пределах остатка на лицевом счете учреждения и последующему возмещению этих расходов? Обязательство по уплате налога на имущество подлежит исполнению за счет средств субсидии на выполнение государственного задания

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, ликвидированного в ноябре 2012 г., начисление и уплату налога на имущество организаций в 2012 г.?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение (головное учреждение) имеет два филиала (на отдельных балансах), расположенные в разных регионах. Как начислить и отразить в учете автономного учреждения начисление и уплату авансового платежа по налогу на имущество организаций за I полугодие 2011 г.?

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения начисление и уплату налога на имущество организаций в 2011 г.?

УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

(СЧЕТ 0 303 13 000)

1. Общие нормы по исчислению и уплате земельного налога >>>

2. Отражение в бухгалтерском учете бюджетных и автономных учреждений операций по начислению и уплате земельного налога >>>

1. Общие нормы по исчислению

и уплате земельного налога

Порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется нормами гл. 31 "Земельный налог" НК РФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации, которые обладают земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (п. 1 ст. 388 НК РФ). Если у учреждения земельные участки находятся на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданы ему по договору аренды, то оно, согласно п. 2 ст. 388 НК РФ, не является налогоплательщиком земельного налога.

Кроме того, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

- земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия. По данному вопросу см. Письмо Минфина России от 25.06.2015 N 03-05-05-02/36790;

- земельные участки из состава земель лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

- земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Дополнительно по данному вопросу см. Письма Минфина России от 22.04.2013 N 03-05-04-02/13683, от 18.06.2013 N 03-05-04-01/22663, от 29.07.2013 N 03-05-04-02/30109.

В соответствии с п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в текущем и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено п. 1 ст. 391 НК РФ. Дополнительно см. Письмо Минфина России от 06.07.2015 N 03-05-04-02/38796 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе Письмом от 15.07.2015 N БС-4-11/12494).

Изменения кадастровой стоимости земельного участка учитываются при определении налоговой базы:

- начиная с налогового периода, в котором была допущена техническая ошибка, вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости;

- начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в государственный кадастр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда.

В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в Письме от 18.12.2012 N 03-05-04-02/105, при утверждении органами исполнительной власти субъектов РФ новых результатов государственной кадастровой оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, только в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.

Следует отметить, что, по мнению Минфина России, возврат автономному учреждению излишне уплаченного земельного налога в связи с применением завышенных налоговых ставок за предыдущие налоговые периоды подлежит возврату в бюджет, поскольку не является по своей экономической сути остатками, не использованными по состоянию на начало текущего финансового года (Письмо Минфина России от 31.12.2014 N 02-03-11/69256). Считаем, что приведенные в указанном Письме разъяснения актуальны и в отношении бюджетных учреждений.

Максимальные размеры ставок земельного налога определены в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка (п. 1 ст. 394 НК РФ).

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 НК РФ, а также порядок и сроки уплаты земельного налога. Кроме того, ими могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения (п. 2 ст. 387, ст. 397 НК РФ). Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в п. 1 ст. 394 НК РФ (п. 3 ст. 394 НК РФ).

Налогоплательщики - юридические лица исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 НК РФ). Налоговые декларации по земельному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется в те же сроки в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (п. 1 ст. 397 НК РФ).

За нарушение сроков уплаты налога с учреждения взыскиваются пени (п. 1 ст. 75 НК РФ), а за неполную уплату земельного налога в бюджет учреждение может быть привлечено к ответственности, предусмотренной ст. ст. 120, 122 НК РФ.

См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.