1.3. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при приобретении товаров для продажи (учет торговой наценки)

Товары, приобретенные учреждением для продажи, принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, переданные в реализацию, по их розничной цене. При этом торговая наценка (скидка) учитывается обособленно на счете 0 105 39 000 "Наценка на товары - иное движимое имущество учреждения" (п. 125 Инструкции N 157н, п. 31 Инструкции N 174н, п. 31 Инструкции N 183н).

Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок (скидок) уточняются по результатам инвентаризации путем увеличения (уменьшения) их стоимости в соответствии с установленными учреждением размерами сумм наценок (скидок) на соответствующие товары (п. 125 Инструкции N 157н).

О порядке учета торговой наценки при реализации см. раздел "Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях при реализации покупных товаров".

Налогообложение товаров, приобретенных для продажи

НДС, предъявленный поставщиками (продавцами) товаров, учреждение вправе принять к вычету, если товар приобретен для перепродажи (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). Суммы налога учитываются в стоимости товаров в случаях, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности, при приобретении товаров учреждением, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика (п. 1 ст. 145, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

В приведенной ниже таблице бухгалтерские записи по учету НДС не приводятся.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения при поступлении

в учреждение товаров

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие к учету по фактической стоимости товаров:
	- приобретенных через подотчетное лицо	0 105 38 340	0 208 34 660
	- приобретенных непосредственно у поставщика (продавца)	0 105 38 340	0 302 34 730
2	Увеличение стоимости товаров на сумму торговой наценки	0 105 38 340	0 105 39 340

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, приобретены канцелярские товары, предназначенные для реализации в розницу, и установлена торговая наценка. В результате стихийного бедствия (пожара) товар уничтожен. Как отразить указанные операции в учете?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки.

Корреспонденция счетов: Как отразить в бухгалтерском учете приобретение бюджетным учреждением лекарственных средств, предназначенных для продажи через свой аптечный пункт?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением приобретен товар для продажи в многооборотной таре. Согласно договору поставки тара подлежит обязательному возврату поставщику. Как отразить в учете учреждения указанные операции?

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением в рамках приносящей доход деятельности приобретен товар для продажи в многооборотной таре. Стоимость тары выделена в накладной и расчетных документах отдельной строкой. Согласно договору поставки тара не подлежит возврату поставщику. Как отразить в учете учреждения указанные операции?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

при поступлении в учреждение товаров

N п/п	Содержание операций	Номер счета
		по дебету	по кредиту
1	Принятие к учету по фактической стоимости товаров:
	- приобретенных через подотчетное лицо	0 105 38 000	0 208 34 000
	- приобретенных непосредственно у поставщика (продавца)	0 105 38 000	0 302 34 000
2	Увеличение стоимости товаров на сумму торговой наценки	0 105 38 000	0 105 39 000

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретены книги (научная литература) для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой наценки.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением в рамках приносящей доход деятельности приобретен товар для продажи в многооборотной таре. Стоимость тары в отгрузочных документах поставщика выделена отдельной строкой. Согласно договору поставки тара не подлежит возврату поставщику, учреждение планирует реализовать товар вместе с тарой. Учреждение применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Как отразить в бухгалтерском учете указанные операции?

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретен товар для продажи в многооборотной таре. Согласно договору поставки тара подлежит обязательному возврату поставщику. Учреждение применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"). Как отразить в учете учреждения указанные операции?

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности приобретена одноразовая обувь (бахилы) для последующей реализации в розницу через торговый автомат. Учреждение учитывает товары по фактической стоимости. В отношении розничной торговли на территории местонахождения учреждения введена система налогообложения в виде ЕНВД.

Корреспонденция счетов: Автономным учреждением приобретены отрывные ежедневные календари для последующей реализации в розницу. Учреждение учитывает товары, переданные на реализацию, по розничной цене с обособленным учетом торговой надбавки.

2. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях

при безвозмездном получении материальных запасов

2.1. Бухгалтерский учет в бюджетных и автономных учреждениях

при получении материальных запасов по договору дарения

Правовые аспекты договора дарения и пожертвования отражены в гл. 32 ГК РФ. Следует отметить, что безвозмездное получение материальных запасов может осуществляться путем дарения или пожертвования юридическими лицами (за исключениями, предусмотренными в ст. 576 ГК РФ), а также физическими лицами (ст. ст. 572, 582 ГК РФ).

Пожертвования могут делаться лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование принимается учреждением без чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ). При передаче имущества учреждению жертвователем может быть определено назначение использования этого имущества. В таком случае учреждение должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).

Материальные запасы, полученные по договору дарения, пожертвования, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной их текущей оценочной стоимости на дату принятия к учету, увеличенной на стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования. В целях бухгалтерского учета под текущей оценочной стоимостью материальных запасов понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 25 Инструкции N 157н). Текущая оценочная стоимость подтверждается документально или определяется экспертным путем. Документальным подтверждением текущей оценочной стоимости может быть:

- информация Росстата;

- информация об уровне цен, опубликованная в СМИ;

- информация о ценах на аналогичную продукцию, полученная в письменной форме от предприятий-изготовителей;

- информация о ценах по заключениям экспертов (оценщиков).

См. образец учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения.

См. образец учетной политики автономного учреждения образования.