Выполнение плана по выпуску товарной продукции за 20..Год

Изделие (цех)	Объем производства (продаж), тыс. руб.			Отклонение план. выпуска от прошлого года		Отклонение фактического выпуска продукции
	Прош. год	Отчет. год		тыс. руб.	%	От плана		От прошлого года
						тыс. руб	%	тыс. руб.	%
		План	Факт
А	30500	28800	25200	-1700	-5,57	-3600	-12,5	-5300	-17,3
……..	……..	……..	…….	…….	….	………	……	…….	……
Итого:	90200	96000	100800	5800	+6,43	+4800	+5,00	+10600	+11,75

В приведенном примере отклонение фактического выпуска товарной продукции от прошлого года имеет небольшую величину +11,75%, а фактического выпуска от плана всего 5%.

Оперативный анализ выпуска продукции осуществляется на основе данных за день, декаду, месяц, квартал нарастающим итогом с начала года.

Необходимым элементом аналитической работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура – перечень наименований изделий и их кодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзном классификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на территории СНГ.

Ассортимент – перечень наименований продукции с указанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов и разновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповой ассортимент.

Оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным в ассортимент, что будет показано на примере (табл.3.3.)

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:

• по способу наименьшего процента (для нашего примера – 87,5%);

• по удельному весу изделий, по которым выполнен план выпуска продукции (28,4%);

• по способу среднего процента по формуле:

ВП_а= ВП_n : ВП₀ х 100, где

ВП_а - выполнение плана по ассортименту, %;

ВП_n – стоимость фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не более их планового выпуска;

ВП₀ - плановый выпуск продукции.

При этом изделия, выпускаемые сверх плана или не предусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту не принимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае, если выполнено задание по всем видам изделий.

Таблица 3.3

Выполнение плана по ассортименту

Изделие	ТП в плановых ценах, тыс.руб.		Удельный вес, %		Выполнение плана, %	ТП, зачтенная в выполнение плана по ассортименту, тыс. руб.
	План.	Факт.	План	Факт
А	28800	25200	35,3	30,9	87,5	25200
В	33600	33264	41,2	40,7	99,0	33264
С	19200	23176	23,5	28,4	120,7	19200
Итого:	81600	81640	100	100	100,049	77664

Для нашего примера ВП_а = 77664 : 81600 х 100 = 95,2%. План по ассортименту в рассматриваемом примере не выполнен.

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть внешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции, несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым от него причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управления производством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).

Важным элементом анализа объема выпускаемой продукции является анализ структуры продукции или ассортиментных сдвигов.

Структура продукции – это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельных ее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит к отклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условия сопоставимости всех экономических показателей.

Для расчета влияния структурных сдвигов используются следующие методы:

1.Метод прямого счета по всем изделиям по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске производится по формуле:

_с= VВП_общ1( _i1ЦП_i0 - _i0 ЦП_i0),

или

_с = VВП_общ1 (УД_i1 – УД_i0) ЦП_i0,

где _с – изменение выпуска продукции за счет структурных сдвигов;

VВП_общ1 –фактический выпуск продукции в натуральном выражении;

УД_i1, УД_i0 – удельный вес продукции i-го наименования соответственно в фактическом и плановом выпуске всей продукции;

ЦП_i0 – плановая цена за единицу продукции i-го наименования.

Пример. Для расчета влияния структурных сдвигов на объем товарной продукции предполагаются неизменными, т.е. на уровне плана, цена за единицу продукции и объем выпуска в натуральном выражении. Исходные данные сведем в табл.3.4.

Таблица 3.4

Расчет влияния структурных сдвигов на объем выпуска продукции методом

прямого счета

Изделие	Плановая цена, руб.	Объем производства продукции, шт.		Удельный вес продукции, %		Изменение удельн. веса,% (+,-	Выполнение плана в %
		План	Факт	План	Факт
А	500	57600	50400	40,84	35,62	- 5,22	87,5
Б	600	56000	55470	39,71	39,19	- 0,52	99,0
В	700	27430	35650	19,45	25,19	+ 5,74	129,9
Итого	-	141030	141520	100,00	100,00	-	100,3

Объем товарной продукции при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене составит:

ВП_c = 141520 [(-0,0522) (-0,0052) + (0,0574) ] 1553 тыс.руб.

2. Метод прямого счета по всем изделиям по проценту выполнения плана:

_с = VВП_i1 ЦП_i0 - VВП_i0 ЦП_i0 К_п,

где VВП_{i 1,} VВП_i0 – соответственно фактический и плановый выпуск продукции в натуральном выражении;

К_п – коэффициент перевыполнения плана производства продукции.

Пример.

Таблица 3.5

Расчет влияния структурных сдвигов на объем товарной продукции по проценту выполнения плана

Изделие	Плановая цена, руб.	Выпуск продукции, шт		Удельный вес, %		Товарная продукция, тыс. руб.
		План	Факт	План	Факт	План	Факт при план. структуре	При план. ценах
А	500	57600	50400	40,8	35,6	28800	28900	25200
Б	600	56000	55470	39,7	39,2	33600	33717	33282
В	700	27430	35650	19,5	25,2	19201	19267	24955
Итого	-	141030	141520	100,0	100,0	81601	81884	83437

Фактический выпуск продукции при плановой структуре рассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на средний процент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммы фактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия. Если коэффициент перевыполнения плана равен 1,003474 (141520:141030), то фактический выпуск по изделию А, пересчитанный на плановую структуру, составит 28900 тыс. руб. (28800. 1,003474).

Как показывают данные табл.3.5, отклонение за счет изменения структуры составило 1553 тыс. руб. Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 100,3474 % по всем видам продукции и не нарушалась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 81884 тыс. руб. При фактической структуре он выше на 1553 тыс. руб. (83437 – 81884).

Изменение объема товарной продукции за счет изменения объема выпуска составит 283 тыс. руб. (81884 – 81601).

3. Метод средних цен:

ВП_с = VВП_общ1∙ ЦП_средн

Изменение среднего уровня цены ( ЦП_средн) за счет структуры определяют по формуле:

ЦП_средн = (УД_i1 – УД_i0) ЦП_i0 / 100

Пример. Метод средних цен основан на определении средневзвешенных цен при плановой и фактической структуре и умножении разницы полученных величин на фактический выпуск. Расчет сведем в табл.3.6.

Таблица 3.6

Расчет влияния структурных сдвигов на изменение средней цены

Изделие	Плановая цена, руб.	Удельный вес продукции, %		Изменение удельного веса, % (+, -)	Изменение средней цены за счет структуры, тыс. руб. (+,-)	Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс.руб. (+, –)
		План	Факт
А	500	40,84	35,62	-5,22	-26,0	–
Б	600	39,71	39,19	-0,52	-3,0	–
В	700	19,45	25,19	+5,74	+40,0	–
Итого	-	100,00	100,00	-	+11,0	+ 1553

Для изделия А расчет будет иметь следующий вид:

ЦП_средн = (-0,052) руб.

Определим влияние изменения товарной продукции за счет структуры:

Изменение структуры производства также оказывает влияние на такие результирующие показатели, как материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность.

К основным причинам изменения структуры продукции можно отнести:

• изменение спроса на продукцию различных категорий потребителей;

• недостаточную обеспеченность предприятия необходимым оборудованием и материальными ресурсами;

• нехватку персонала необходимых профессий и квалификаций;

• стремление организации производить менее трудоемкие и более рентабельные виды продукции.

В ходе анализа объема выпускаемой продукции важную роль отводят оценке ее качества и ритмичности выпуска.

Качество продукции - совокупность свойств продукции, способных удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. В условиях, когда конкуренция на рынке переместилась из ценовой сферы в сферу качества продукции, непременной частью эффективно функционирующей рыночной экономики стала сертификация.

Сертификация – форма осуществления органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Обязательная сертификация продукции осуществляется в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

За рубежом, для обеспечения признания сертификатов и знаков соответствия, правила и рекомендации по сертификации построены в соответствии с действующими международными нормами и правилами. Они изложены в руководствах Международной организации по стандартизации (ИСО) и международной электротехнической комиссии (МЭК), международных стандартах ИСО серий 9000 и 10000, европейских стандартах серии 45000 и 29000, в документах других международных и региональных организаций, осуществляющих работы по сертификации.

Количественная характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества продукции.

Различают обобщающие индивидуальные и косвенные показатели качества.

К обобщающим показателям качества относят:

• удельный вес качественной продукции в общем объеме ее выпуска;

• удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

• удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны;

• удельный вес сертифицированной продукции.

Индивидуальные показатели характеризуют полезность (жирность молока, содержание белка в продукте и т.д), надежность (долговечность, безотказность в работе), технологичность (трудоемкость и энергоемкость).

Косвенные – штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.д.

В процессе анализа изучают динамику этих показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменений.

Для обобщающей оценки выполнения плана по качеству продукции используют разные методы. Сущность балльного метода оценки состоит в определении средневзвешенного балла качества продукции, и путем сравнения фактического и планового его уровня находят процент выполнения плана по качеству.

Кроме того, оценка выполнения плана по качеству продукции производится по удельному весу забракованной и зарекламированной продукции.

Качество продукции является параметром, оказывающим влияние на такие стоимостные показатели работы предприятия, как выпуск продукции (ВП), выручка от реализации (В), прибыль (П).

Изменение качества затрагивает прежде всего изменение цены и себестоимости продукции, поэтому формулы для расчета будут иметь вид

ВП = (ЦП₁- ЦП_о) ^. VВП_К ;

В = (ЦП₁- ЦП_о) ^. РП_К

П = [ (ЦП₁- ЦП_о) ^.VВП_К] – [ (C₁- C_о) ^. РП_К],

где ЦП_о, ЦП_{1 –} соответственно цена изделия до и после изменения качества;

Со, С₁ – себестоимость изделия до и после изменения качества;

VВП_К - количество произведенной продукции повышенного качества;

РП_К- количество реализованной продукции повышенного качества.

Косвенным показателем качества продукции является брак.

Он делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный у потребителя).

Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Аритмичность производства продукции влияет на все экономические показатели: снижается качество продукции, растут объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. За невыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременно поступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимость продукции, падает прибыль.

Существуют прямые показатели оценки ритмичности, к которым относят:

- коэффициент ритмичности (Крит.). Он определяется отношением фактического (но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) - VВП_1,0 к плановому выпуску (удельному весу) - VВП₀:

Крит. = VВП_1,0 : VВП₀ ;

- коэффициент вариации (Квар) определяется как отношение среднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц и т.д. ) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному и т.д) плановому выпуску ( ):

,

где n – число суммируемых плановых заданий.

Коэффициент вариации показывает отклонение фактического выпуска от графика. Большой коэффициент (размах) вариации свидетельствует о неравномерной загрузке производства по месяцам года, вызываемой, в частности сезонными колебаниями спроса на продукцию и услуги.

Косвенными показателями ритмичности являются наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции и др.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Для этого используют:

а) разность между плановым и засчитанным выпуском продукции;

б) разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

В заключение анализа разрабатывают мероприятия по устранению причин неритмичной работы.

Оценка выполнения договорных обязательств и реализации продукции является завершающим этапом анализа объема производства и реализации продукции.

Анализ реализации продукции проводят каждый месяц, квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактические данные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполнения плана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

Для анализа выполнения плана по объему реализации продукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид

РП = ГП_зап.I + ВП - ГП_зап.II ,

где РП - объем реализованной продукции;

ГП_зап.I, ГП_зап.II - запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно;

ВП - объем выпуска продукции за период.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этом определяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):

Кд = (ВП₀ - ВП_н) : ВП₀ ,

где ВП₀ - плановый объем продукции для заключения договоров;

ВПн - недопоставка продукции по договорам.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

В заключении анализа объема производства и реализации продукции изучают факторы, оказывающие влияние на их изменение, которые для целей анализа можно объединить в три группы:

1)обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования:

ВП = Ч ×ГВ, РП = Ч × ГВ × УД_РП,

где Ч – среднесписочная численность работающих, ГВ– годовая выработка одного работающего, УД_{РП, –} доля реализованной продукции в общем объеме ее выпуска.

2) обеспеченность предприятия основными производственными фондами

и эффективность их использования:

ВП = ОПФ ×ФО, РП = ОПФ × ФО× УД_РП, ,

где ОПФ – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, ФО – фондоотдача основных производственных фондов.

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования:

ВП = МЗ×МО, РП = МЗ× МО× УД_РП, ,

где МЗ – стоимость материальных ресурсов израсходованных на производство продукции, МО – материалоотдача произведенной продукции.

Расчет влияния факторов на объем произведенной и реализованной продукции проводят одним из приемов детерминированного факторного анализа.

Одной из важнейших задач ЭА является выявление резервов повышения эффективности производства и их мобилизация.

Роста производства продукции можно добиться за счет улучшения использования:

трудовых ресурсов (создание дополнительных рабочих мест, сокращение потерь рабочего времени, повышения уровня производительности труда);

основных фондов ( приобретение дополнительного оборудования, повышение его производительности, сокращения потерь времени работы оборудования и т.п.);

сырья и материалов (дополнительное приобретение сырья и материалов, сокращение сверхплановых отходов сырья и материалов, оптимизация норм расхода сырья и материалов на единицу продукции).

Анализ безубыточности является достаточно простым по форме и глубоким по содержанию инструментом планирования и принятия управленческих решений в коммерческой организации. Основой для принятия решений относительно производственной деятельности является рассмотрение вариантов возможных изменений рыночной ситуации. Поскольку план предприятия представляет собой систему значений показателей, которые предприятие намерено достичь в будущем, выполнение его будет зависеть от множества факторов. В процессе составления планов руководству предприятия предстоит решить следующие задачи:

– определить объем производства, который не только покроет затраты, но и позволит получить желаемый уровень прибыли;

– рассчитать цену реализации производимой продукции;

–определить уровень затрат, позволяющий оставаться конкурентоспособным на рынке.

Решить эти задачи позволяет анализ безубыточности. Суть метода заключается в определении для каждой конкретной ситуации объема выпуска, обеспечивающего безубыточную деятельность.

Самым простым является анализ безубыточности однопродуктового производства, т.е. производства, выпускающего лишь один вид продукции. В общем случае, без учета налоговых эффектов, операционная прибыль предприятия (П) за отчетный период формируется так:

П = ВР – З_пост – З_пер ;

где ВР – выручка предприятия за период в денежных единицах,

ВР = ЦП ×VВП;

ЦП– цена реализации единицы продукции, руб.;

VВП– объем реализации в натуральном выражении, шт, кг и т.п.;

З_пост – постоянные затраты, руб.;

З_пер – совокупные переменные затраты, руб.

Если обозначить удельные переменные затраты в руб. – з_пер, то формулу можно представить в следующем виде:

П = (ЦП – з_пер ) × VВП – З_пост.

Точка безубыточности(VВП_кр) – это показатель, характеризующий объем реализации продукции, при котором выручка предприятия от продажи продукции (работ, услуг) позволяет покрыть все расходы и выйти на нулевой уровень прибыли (П = 0). Точку безубыточности можно найти из уравнения:

(ЦП – з_пер ) × VВП _кр – З_пост. = 0 <=>VВП _{кр .}

Еще одной важной величиной, которая характеризует структуру затрат предприятия, является величина маржинального дохода или вклада предприятия. Маржинальным доходом на производственных предприятиях считается разница между выручкой предприятия от продажи продукции (работ, услуг) и переменными затратами, которые понесло предприятие в процессе производства этой продукции (работ, услуг). Различают величину совокупного маржинального дохода (МД) :

МД= ВР – З_пер = ЦП × VВП – з_пер × VВП = (ЦП – з_пер ) × VВП

и удельного маржинального дохода (мд):

мд = ЦП – з_пер.

Существует еще один способ определения величины маржинального дохода. Величина маржинального дохода может быть определена путем сложения постоянных затрат и прибыли предприятия:

МД = З_пост. + П.

Модель зависимости рассматриваемых показателей может быть построена графически (рис.3.1).

Рис. 3.1. График безубыточности

Объем производства VВП_кр соответствует величине выручки ВР_кр, которую по аналогии с выпуском тоже называют точкой безубыточности, только в денежных единицах:

или иначе:

,

где умд – доля маржинального дохода в цене.

Из второй формулы следует вывод: чем выше доля переменных затрат в цене реализации продукта (соотношение з_пер /ЦП), тем выше точка безубыточности. Иначе, чем ниже доля маржинального дохода в выручке, тем больше продукции следует произвести предприятию, чтобы покрыть постоянные затраты и начать получать прибыль.

Еще один показатель исчисляют в рамках анализа безубыточности – порог безопасности (иначе называютзапас финансовой прочности).Данный показатель рассчитывается какразница между реальным объемом и точкой безубыточности иуказывает, насколько может сократиться выпуск, прежде чем предприятие начнет нести убытки. Как уже отмечалось, чем больше объем выпуска, тем выше прибыль. Чем выше объем производства, тем менее страшны предприятию колебания рыночной конъюнктуры – тем больше колебания затрат и выручки оно может безболезненно перенести, оставаясь в «зоне прибыли».

Очевидно, что при каждом конкретном объеме выпуска свой собственный объем безопасности.

Подавляющее большинство предприятий выпускают не один, а множество видов продукции. Помимо вопроса о том, как достичь желаемого уровня прибыли, руководителям таких компаний приходится решать и проблему выбора оптимальных (с точки зрения прибыльности или по каким-то другим критериям) видов производимых товаром с учетом множества производственных ограничений.

Точки безубыточности разных видов продукции при существующих объемах производства определяют по следующей формуле:

, где

, i = А, В, С.