7.4. Узагальнення та розкриття інформації щодо виправлення помилок і змін у фінансових звітах

Виправлення помилок минулих періодів і зміни в обліковій політиці, які відображаються шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок року, будуть показані у Відомості 7.2 аналітичних даних рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”. Більш детальне пояснення щодо цих операцій наводиться у Бухгалтерській довідці до Відомості 7.2. Якщо коригування нерозподіленого прибутку минулого періоду приводить до його збільшення, то така операція буде відображена у Журналі 7, який складається за кредитом рахунків капіталу та забезпечення зобов’язань.

Події після дати балансу, які вимагають коригування певних активів та зобов’язань відображаються у регістрах обліку цих активів і зобов’язань шляхом сторнування або додаткових записів. Як вказувалося раніше, процедура виправлення помилок має бути узгоджена з Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.

У Примітках до фінансової звітності слід розкривати таку інформацію щодо

1. Виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах:

• зміст і суму помилки;

• статті фінансової звітності минулих періодів, які були переобраховані з метою повторного подання порівняльної інформації;

• факт повторного оприлюднення виправлених фінансових звітів або недоцільність повторного оприлюднення.

2. Змін в обліковій оцінці:

• зміст і суму змін в облікових оцінках, які мають суттєвий вплив на поточний період або, як очікується, суттєво будуть впливати на майбутні періоди.

3. Змін в обліковій політиці:

• причини та суть змін;

• суму коригування нерозподіленого прибутку на початок звітного року або обґрунтування неможливості її достовірного визначення;

• факт повторного подання порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільності її переобрахунку.

4. Подій, що відбулися після дати балансу (у разі необхідності розкриття події):

• зміст події;

• оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування щодо неможливості зробити таку оцінку.

Тема 8. Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва

8.1. Правові аспекти організації діяльності та ведення бухгалтерського обліку і складання звітності суб’єктами малого підприємництва.

Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва (далі - Звіт) подається:

– щоквартально як проміжна звітність - не пізніше 25-го числа місяця, що настає за звітним кварталом;

– за підсумками року - не пізніше 28 лютого, що настає за звітним роком (п. 5 Порядку, затвердженого постановою КМУ від 28.02.2000 р. N 419).

Звіт складається з форм N 1-м та N 2-м, які разом зі Спрощеним фінансовим звітом суб'єкта малого підприємництва (форми N 1-мс та N 2-мс, далі - Спрощений звіт) є додатком до П(С)БО 25.

Нагадаємо, що Наказом N 48 з 18.03.14 р. до П(С)БО 25 було внесено зміни, у результаті яких, зокрема, з І кварталу 2014 року Звіт подаватимуть (п. 2 розд. І П(С)БО 25):

– суб'єкти малого підприємництва (далі - СМП), крім суб'єктів мікропідприємництва (далі - СМкП) і платників податку на прибуток за нульовою ставкою (ці СМП звітуватимуть за підсумками року за допомогою Спрощеного звіту);

– іноземні представництва.

Таким чином, нарешті на законодавчому рівні вирішено питання з поданням звітності платниками єдиного податку четвертої групи. Якщо такі єдинники не є СМкП, то вони повинні щоквартально (заповнюючи наростаючим підсумком) подавати органам статистики Звіт (а не Спрощений Звіт, як було передбачено раніше п. 2 розд. І П(С)БО 25). Завважимо, що податковим органам подавати такий Звіт не потрібно, оскільки єдинники (у т. ч. і шостої групи) не є платниками податку на прибуток (п. 46.2 Податкового кодексу, далі - ПК).

Водночас залишилася невідповідність між нормами ПК та П(С)БО 25 стосовно способу ведення бухобліку єдинниками.

З одного боку, у п. 10 розд. І П(С)БО 25 сказано, що єдинники четвертої та шостої груп для цілей складання фінзвітності визнають доходи і витрати згідно з правилами національних П(С)БО. І такий метод ведення бухобліку чудово "укладається" у форму Звіту.

З іншого боку, як випливає з п. 44.2 та пп. 296.1.3 ПК, єдинники четвертої та шостої груп при визначенні доходів і витрат, що беруть участь у розрахунку об'єкта оподаткування, повинні використовувати дані спрощеного бухобліку, який ведеться за методикою, що затверджується Мінфіном (завважимо, що такої методики немає до цього дня). Але згідно з редакцією п. 8 розд. І П(С)БО 25, що діє із серпня 2013 року, спрощений бухоблік, при якому доходи і витрати визнаються за правилами податкового обліку, ведуть тільки платники податку на прибуток за нульовою ставкою.

На нашу думку, єдинники (у т. ч. і СМкП) повинні вести бухоблік згідно з вимогами П(С)БО. А у випадку, якщо контролюючим органам це не сподобається, - відстоювати свої права, посилаючись на принцип презумпції правомірності (пп. 4.1.4, п. 56.21 ПК).

При веденні бухобліку СМП можуть застосовувати як спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну від 19.04.01 р. N 186, так і повний План рахунків, затверджений наказом Мінфіну від 30.11.99 р. N 291 (далі - План рахунків N 291).

Звіт заповнюється в тисячах гривень з одним десятковим знаком. Завважимо, що раніше, до внесення змін Наказом N 48, одиницею виміру Звіту були просто тисячі гривень.

Звіт складається станом на останній календарний день звітного кварталу. Ця дата наводиться в заголовній частині Звіту. Так, у Звіті за І квартал 2014 року - це 31 березня 2014 року.

У Звіті наводяться дані про фінансовий стан підприємства:

– у формі N 1-м - на початок звітного року (гр. 3) і на кінець звітного періоду (гр. 4);

– формі N 2-м - за звітний період (гр. 3) і за аналогічний період попереднього року (гр. 4).