1.2 Бухгалтерский финансовый учёт операций на валютных и специальных счетах

Бухгалтерский учет по валютным счетам организации и опе­рациям в иностранной валюте регулируется ПБУ 3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". В соответствии с ПБУ 3/06 учет ведется в рублях на основании пе­ресчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Р Ф на дату совершения операции (п. 2 ст. 11 За­кона о бухгалтерском учете). Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые резуль­таты организации как прочий доход или прочий расход (п. 13 ПБУ 3/06).

Наличие и движение денежных средств в иностранных ва­лютах на валютных счетах организации отражается на активном счете 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступле­ние денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание де­нежных средств с валютных счетов организации. В своем составе он имеет субсчета: 52/1 – транзитные валютные счета; 52/2 – специальные транзитные валютные счета; 52/3 – текущие валютные счета; 52/4 – валютные счета за рубежом.

Когда организация производит кассовые операции с инос­транной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть откры­ты соответствующие субсчета для обособленного учета движе­ния каждой наличной иностранной валюты.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями, являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99).

Первичными документами по счеу 52 «Валютные счета» являются заявка на покупку или продажу валюты, платежное поручение и платежное требование. Аналитический учёт ведут по каждому виду валюты. Сводный синтетический учет ведут в журнале-ордере № 2. Журнал-ордер № 2 состоит из журнала-ордера № 2 для учета операций по кредиту счета 52 и ведомости № 2 для учета опе­раций по дебету счета 52.

Наличие и движение денежных средств в аккреди­тивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, отражает­ся на счете 55 «Специальные счета в банках».

Движение средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредити­вы». Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по кратко­срочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в де­бет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Движение средств, находящихся в чековых книжках, учитывается на счете 55 «Специальные счета в банках», суб­счет 2 «Чековые книжки».

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражает­ся по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов. Суммы, по полученным в кредитной организации чековым книж­кам, списываются по мере оплаты выданных организацией чеков согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расче­тов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной орга­низацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Спе­циальные счета в банках». Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспон­денции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные сче­та».

Денежные средства организации. Вложенные в банковские вклады учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Перечисление денежных средств во вклады отражаются организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате банком сумм вклада в учете организации производятся обратные записи.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, признаются прочими доходами (п.7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Аналитический учёт ведут по каждому специальному счёту. Сводный синтетический учет ведут в журнале-ордере № . Журнал-ордер № 3 состоит из журнала-ордера № 3 для учета операций по кредиту счета 55 и ведомости № 3 для учета опе­раций по дебету счета 55.

Цель задания – усвоение порядка отражения операций на валютных и специальных счетах в банках.

Задача 1.

ООО «Прогресс» предоставил в банк поручение на покупку 10000 долларов. Банк приобрёл валюту по курсу 60 руб. за 1 доллар. Курс Банка России на дату приобретения и зачисления валюты на специальный транзитный валютный счет предприятия составил 59 руб. за 1 доллар. Комиссионное вознаграждение банку – 300 руб.

По заявке предприятия наличная валюта снята с валютного счета для оплаты командировочных расходов. Курс доллара на дату списания валюты с валютного счета и зачисления в кассу организации – 59.2 руб.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчетов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Денежные средства направленные на покупку валюты (60 руб. х 10000 долл.)	600000
Оплачено комиссионное вознаграждение банку, руб.	300
Приобретенная валюта в рублевом эквиваленте зачислена на валютный счет (59 руб. х 10000 долл.)	590000
Отражена курсовая разница (600000 руб. – 590000 руб.), руб.	10000
Иностранная валюта в рублёвом эквиваленте зачисляется в кассу организации (59.2 руб. х 10000 долл.)	592000
Отражена курсовая разница (59.2 руб. – 59 руб.) х 10000 долл.	2000

Задача 2.

ООО «Прогресс» реализовало продукцию иностранному покупателю на сумму 10000 долларов. 30% валютной выручки направляется банком на продажу с транзитного валютного счёта по курсу ЦБ (курс доллара 59 руб.). Рублёвый эквивалент проданной валютной выручки в сумме 177000 руб. зачисляется на расчетный счет. Оставшаяся часть (7000 долларов) валютной выручки зачисляется на текущий валютный счёт.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчетов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Предъявлен счёт иностранному покупателю за отгруженную продукцию (дол.)	10000
Поступили платежи за экспортные товары на транзитный валютный счёт (дол.)	10000
30% выручки направляется банком на продажу (курс доллара 59 руб.) (дол.)	3000
Рублевый эквивалент проданной валютной выручки зачислен на расчётный счет (руб.)	177000
Списаны средства, направленные на продажу (руб.)	177000
Зачислена на текущий валютный счет оставшаяся часть выручки за проданную продукцию (дол.)	7000

Задача 3.

Согласно договору купли-продажи, заключенному с ООО «Промснаб», ООО «Прогресс» приобретает строительные материалы на сумму 400000 руб. (в том числе НДС 18%). По условиям договора расчеты с поставщиком осуществляются путем открытия аккредитива на всю сумму поставки — 400 000 руб.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Выставлен аккредитив	400000
Оприходованы материалы на склад	338983
НДС по приобретенным ценностям	61017
Оплата счетов поставщика с аккредитива	400000
Сумма НДС, подлежащего вычету	61017

Задача 4.

По поручению ООО «Прогресс» «Экономбанк» депонировал денежные сред­ства под выдачу чековой книжки в размере 300000 руб. Организация приобрела запасные части на общую сумму 275000 руб. (в том числе НДС 18%). В оплату приобретенных материалов ООО «Промснаб» выданы чеки на сумму 275000 руб. Чеки предъявлены банку и оплачены им. Неиспользованные чеки возвращены в банк.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Сумма денежных средств, депонированных банком под выдачу чековой книжки	300000
Стоимость оприходованных запасных частей	233051
НДС по приобретенным ценностям	41949
Сумма денежных средств, полученных поставщиком по чеку	275000
Сумма НДС, подлежащего вычету	41949
Сумма возвращенных в банк неиспользованных чеков	25000

Задача 5.

ООО «Прогресс» разместило свободные денежных средств на депозитном вкладе. Размер вклада составляет 2 500 000 руб. Срок вклада — 6 месяцев. Ставка процента — 13%, годовых. Про­центы выплачиваются одновременно с возвратом средств с де­позита.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств на депозитный вклад	2500000
Сумма процентов по вкладу (2500000 руб. х 13% : 12 месяцев х 6 месяцев)	162500
Сумма возвращенного вклада	2500000