2.4 Учет кредитов и займов

Под понятием кредит (займы) понимают систему экономических отношений, возникающие на основе передачи имущества в денежной или натуральной форме от одних лиц или организаций другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Взаимоотношения сторон регулируется кредитным договором или договором займа.

В зависимости от сроков предоставления выделяют краткосрочные (на срок не более 12 месяцев) и долгосрочные (на срок более 12 месяцев) кредиты и займы.

Вопросы учёта регулируются ПБУ 15/08 «Учёт расходов по займам и кредитам». Счёт 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» - пассивный. По кредиту отражается получение кредита или увеличение задолженности по кредитам и займам, по дебету – погашение задолженности путём перечисления денежных средств банку. В балансе сальдо по счету 66 показывается кредитовое.

К этому счету открывают субсчета:

- 66/1 «Краткосрочный кредит банка»;

- 66/2 «Краткосрочные займы»;

- 66/3 «Расчеты по краткосрочному займу в натуральной форме».

Синтетический учёт расчётов ведут в журнале-ордере №4, аналитический учёт – в выписке из журнала-ордера №4 по видам кредитов и займов сроком менее 1 года.

Счёт 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» - пассивный счет. По кредиту отражаются суммы полученных организацией кредитов и займов или увеличение задолженности по кредитам и займам, по дебету – суммы погашенных кредитов и займов. В балансе сальдо по счету 67 показывается кредитовое.

К этому счету открывают субсчета:

- 67/1 «Долгосрочный кредит банка»;

- 67/2 «Долгосрочные займы»;

- 67/3 «Расчеты по долгосрочному займу в натуральной форме».

Синтетический учёт расчётов ведут в журнале-ордере №4, аналитический учёт – в выписке из журнала-ордера №4 по видам кредитов и займов сроком более 1 года.

Операции по дебету и кредиту счетов 66 и 67 отражаются на основании договора займа или кредитного договора.

Цель задания - усвоение отражения операций по учету краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учёта.

Задача 1.

ООО «Макрос» 1 августа текущего года получило краткосрочный заём в банке в сумме 175 000 руб. сроком на 90 дней под 28% годовых. Проценты начисляются и перечисляются банку ежемесячно в конце каждого месяца. По окончанию срока действия договора сумма займа была возвращёна банку.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчетов.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Отражена сумма полученного займа	175 000
Начислены проценты по займу за август (175 000 руб. х 28% : 12 мес.)	4 083
Перечислены проценты банку по займу за август	4 083
Начислены проценты по займу за сентябрь (175 000 руб. х 28% : 12 мес.)	4 083
Перечислены проценты банку по займу за сентябрь	4 083
Начислены проценты по займу за октябрь (175 000 руб. х 28% : 12 мес.)	4 083
Возвращена сумма основного займа и перечислены проценты по займу за октябрь (175 000 руб. + 4 083 руб.)	179 083

Задача 2.

ООО «Макрос» оформило краткосрочный кредит в банке в размере 346 000 рублей под 27 % годовых, сроком на 90 дней, порядок уплаты ежемесячно. Сумма кредита поступила на расчетный счет.

ООО «Макрос» оприходовало материалы на сумму 346 000 руб. (в том числе НДС 18%).Счёт поставщика оплачен в полном объёме. Проценты начислялись и уплачивались в конце каждого месяца. По окончанию срока действия договора кредит был возвращён.

Отразить операцию на счетах бухгалтерского учёта с указанием субсчета.

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Дебет	Кредит
Получена на расчётный счёт сумма кредита	346 000
Оприходованы материалы и акцептован счёт поставщика	293 220
НДС по приобретённым ценностям (346 000 руб. : 118 х 18)	52 780
Оплачен счёт поставщика	346 000
Начислены проценты за пользование кредитом за июнь месяц (346 000 руб. х 1/12 х 27%)	7 785
Начислены проценты за пользование кредитом на конец отчётного периода (за июль и август месяц) (346 000 руб. х 1/12 х 27% х 2 мес.)	15 570
Перечислены банку проценты за кредит в конце июня месяца	7 785
Начисленные проценты за кредит включены в состав операционных расходов июля месяца	7 785
Перечислены банку проценты за кредит в конце июля месяца	7 785
Начисленные проценты за кредит включены в состав операционных расходов августа месяца	7 785
Перечислены банку проценты за кредит в конце августа месяца	7 785
Возвращена банку сумма основного долга по кредиту	346 000