- •Л.П. Петрова
- •Содержание
- •Роль аудита в развитии функции контроля в условиях рыночной экономики
- •1.1 Контроль в условиях рыночной экономики
- •1.2Предпосылки возникновения и развития аудита
- •Развитие аудита в России
- •2.2 Понятие аудита. Правовые нормы аудита
- •2Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •2.1Система регулирования аудиторской деятельности
- •5) Внутрифирменные аудиторские стандарты.
- •Типы аудита
- •2.3Цели, задачи и общие принципы аудита
- •2.4 Этика аудитора
- •2.5Аудиторская тайна
- •3Виды аудита и условия осуществления аудиторской деятельности
- •3.1Обязательная аудиторская проверка
- •3.2Сопутствующие аудиту услуги
- •3.3Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •3.4 Внутренний аудит
- •3.5Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности
- •3.6Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
- •4Стандарты в аудиторской деятельности
- •4.1 Основные принципы стандартов аудиторской деятельности
- •4.2Международные стандарты аудита
- •4.3 Правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации
- •4.4Внутрифирменные аудиторские стандарты
- •Планирование и программа аудита
- •4.5Этапы аудиторской проверки
- •4.6Планирование аудита
- •4.7Общий план аудита
- •4.8Программа аудита
- •4.9Договор на проведение аудита
- •4.10Применимость допущения непрерывности деятельности
- •4.11Использование работы эксперта
- •5Аудиторский риск и его взаимосвязь с существенностью и аудиторской выборкой
- •5.1Аудиторский риск и его оценка
- •5.2Оценка материальности (существенности) в аудите
- •5.3 Аудиторская выборка
- •5.4Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита
- •5.5Понятие аффилированных лиц в аудите
- •5.6Аудиторские доказательства
- •5.7Документирование аудита
- •5.8Проверка соблюдения требований нормативных актов
- •5.9Действия аудитора при выявлении ошибок и недобросовестности
- •5.10Аналитические процедуры в аудите. Виды и особенности применения
- •5.11Особенности аудита оценочных значений
- •5.12Аудит в условиях компьютерной обработки данных
- •6Заключительная стадия аудиторской проверки
- •6.1 Информирование руководства о результатах аудита
- •6.2Аудиторское заключение
- •Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •6.3 Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности
- •7Особенности технологии аудиторских проверок в организациях разных отраслей организационно-производственной структуры и правовых форм
- •7.1Выбор основных направлений аудиторской проверки
- •7.2 Управление производством
- •Взаимосвязь структурных подразделений
- •Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
- •8 Роль финансового анализа в аудиторской деятельности
- •9Особенности организации аудиторской деятельности при сопровождающем (консультационном аудите)
- •Словарь аудиторских терминов
3.3Независимость аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов
Независимость аудитора — один из принципов аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности на проверяемом экономическом субъекте, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьей стороны, собственников или руководителей аудиторской организации, в которой работает аудитор.
В заключении или другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.
Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии определения того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативной базой аудиторской деятельности. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности (ст. 12) аудит не может осуществляться:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении, аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих учредителей (участников) с этой аудиторской организацией;
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, — в отношении этих лиц.
Если систематизировать приведенные основания, можно сделать вывод, что при проведении обязательной аудиторский проверки аудиторы не должны иметь зависимости от проверяемого предприятия:
финансовой (материальной);
родственной (с лицами, несущими ответственность за ориентацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности);
должностной.
Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
Таким образом, аудитор обязан внимательно следить за тем, чтобы не нарушался принцип независимости на всех стадиях проведения аудита, и принимать необходимые меры для устранения возникших обстоятельств. В случае установления фактов, свидетельствующих об утрате независимости и невозможности устранения соответствующих обстоятельств, следует отказаться от дальнейшего проведения аудита.