5.8Проверка соблюдения требований нормативных актов

При рассмотрении данного вопроса необходимо руковод­ствоваться Федеральным стандартом аудита № 14 «Учет тре­бований нормативных правовых актов Российской Федера­ции в ходе аудита».

В рамках аудита финансовой отчетности аудитор не ставит своей целью выявить все факты несоблюдения законодатель­ных и нормативных актов. Выявление таких фактов может стать предметом специального аудиторского задания при ока­зании сопутствующих аудиту услуг, тем не менее, проведение ежегодного аудита может способствовать предотвращению несоблюдения законодательных и нормативных актов прове­ряемой организацией.

Степень влияния законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность организации может быть различной. Некоторые законодательные и нормативные акты определя­ют форму финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информации в финансовой от­четности организации. Другие законодательные и норматив­ные акты определяют условия деятельности организации, без соблюдения которых деятельность или отдельные операции организации не могут осуществляться или могут быть прекращены или ограничены. Например, законодательство об акционерных обществах регулирует процессы образования, реорганизации акционерных обществ, процедуры изменения их капитала и т.п.; организации ряда отраслей должны иметь лицензии, чтобы осуществлять свою деятельность (например, аудиторские организации, организации, осуществляющие до­бычу и переработку нефти и газа, транспортные организации и т.д.); антимонопольное законодательство регулирует проведе­ние организациями определенных сделок и может запрещать их осуществление и т.д. Ряд законодательных и нормативных актов создают особые обязательства для организаций.

Налоговое законодательство, законодательство о валют­ном контроле, таможенное законодательство и т.п. оказывают влияние на деятельность практически всех организаций. При этом несоблюдение законодательства в этих областях может иметь существенные финансовые последствия для организа­ции.

Наконец, существуют законодательные и нормативные акты, которые определяют общие вопросы функционирова­ния организации. К ним относятся трудовое законодатель­ство, нормативные акты, регулирующие соблюдение техники безопасности, охрану здоровья работников и т.п. Такие норма­тивные акты, как правило, не оказывают влияния на финансо­вую отчетность организации, так как практически не связаны с событиями или операциями, которые обычно отражаются в финансовой отчетности.

Ответственность за соблюдение требований законода­тельных и нормативных актов несет руководство проверя­емой организации. Аудитор не несет ответственности за не­соблюдение проверяемой организацией законодательных и нормативных актов, а потому проверка соблюдения проверя­емой организацией законодательных и нормативных актов не является целью аудита. Чем слабее влияние законодательных и нормативных актов на операции и факты хозяйственной деятельности, которые обычно отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, тем меньше вероятность того, что в ходе аудита будут выявлены факты несоблюдения организацией законодательных и нормативных актов.

При планировании и проведении аудита, а также при оцен­ке его результатов и формировании аудиторского заключения аудитор должен принимать во внимание, что несоблюдение Проверяемой организацией законов и нормативных актов мо­жет в ряде случаев оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. Например, несоблюдение налогового законодательства может привести к недостоверному отраже­нию в отчетности организации налоговых обязательств и воз­никновению существенных обязательств по уплате штрафных санкций. Несоблюдение условий, предусмотренных лицензи­ями на пользование природными ресурсами, разработку ме­сторождений полезных ископаемых и т.п., может привести к нарушению принципа действующего предприятия и т.д.

Аудитору также необходимо получить достаточные дока­зательства того, что в проверяемой организации соблюдаются законодательные и нормативные акты, которые, по мнению аудитора, оказывают влияние на определение существенных сумм в отчетности и раскрываемые в ней сведения. Для этого ему необходимо изучить требования соответствующих зако­нодательных и нормативных актов и убедиться в том, что необходимые показатели отражены в финансовой отчетности и информация раскрыта в примечаниях к ней.

В соответствии с требованиями Закона об аудиторской де­ятельности, проверяя соответствие порядка ведения бухгал­терского учета законодательству, аудитор должен:

• изучить требования действующих законодательных и нор­мативных актов по порядку ведения бухгалтерского учета;

• убедиться в том, что проверяемая организация соблюдает указанные требования.

Как правило, проверка соблюдения требований законода­тельных и нормативных актов производится в ходе аудитор­ских процедур проверки соответствующих статей бухгалтер­ской отчетности. Аудитор должен быть готов к тому, что при этом могут быть выявлены факты несоблюдения законода­тельных и нормативных актов. Например, такие факты могут быть выявлены при ознакомлении с протоколами заседаний совета директоров или иного руководящего органа, при по­лучении от руководства и (или) юриста организации ответов на запросы относительно судебных разбирательств, исков и санкций, при проведении аудиторских процедур по существу в отношении операций или сальдо отчетов.

При оценке влияния фактов несоблюдения законодатель­ных и нормативных актов на финансовую отчетность прове­ряемой организации аудитор должен:

• рассмотреть возможные финансовые последствия для ор­ганизации: штрафы, пени, другие санкции, угрозу конфиска­ции активов, вынужденное прекращение деятельности, су­дебные разбирательства и т.п.;

• рассмотреть необходимость раскрытия возможных финан­совых последствий в отчетности организации;

• оценить, являются ли возможные финансовые послед­ствия настолько серьезными, что могут повлиять на достовер­ность финансовой отчетности.

Аудитор в максимально короткий срок сообщает о выяв­ленных фактах несоблюдения нормативных правовых актов РФ аудируемым лицом совету директоров и высшему руководству аудируемого лица или получает доказательства того, что они надлежащим образом проинформированы о фактах несоблюдения, которые привлекли внимание аудитора. Однако аудитор может этого не делать при отсутствии последствий или в малозначительных случаях и может заранее ого­ворить с руководством характер вопросов, о которых аудитор будет сообщать.

Ели аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актов РФ оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен в письменном виде выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

Аудитор должен документировать выявленные (или пред­полагаемые) факты несоблюдения проверяемой организацией законодательных и нормативных актов. Если аудируемое лицо препятствует аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств, подтверждающих, что факты несоблюдения нормативных правовых актов РФ, которые могут быть существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, имели место или могли иметь место, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения из-за ограничения объема аудита.