6.2Аудиторское заключение

Согласно Федеральному стандарту аудита № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответ­ствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бух­галтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п. и должно содержать перечень прове­ренной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

В аудиторском заключении должно быть указано, что аудит проводился на выборочной основе, и оно должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предостав­ляет достаточные основания для выражения мнения о до­стоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторское заключение должно быть подписано руково­дителем аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводившим аудит (лицом, возглавлявшим провер­ку), с указанием номера и срока действия его квалификаци­онного аттестата. Эти подписи должны быть скреплены пе­чатью. К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законода­тельства РФ относительно подготовки такой отчетности.

Стандарт предусматривает два основных вида заключения: безоговорочно положительное и модифицированное.

Безоговорочно положительное мнение должно быть вы­ражено тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достовер­ное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях фи­нансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты фи­нансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

а) факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но опи­сываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложив­шейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бух­галтерской) отчетности;

б) факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести:

— к мнению с оговоркой. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «Не изменяя мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, мы обращаем внимание на информацию... и перечисление причин или ошибок»;

— отказу от выражения мнения, который имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько су­щественно и глубоко, что аудитор не может получить доста­точные доказательства и, следовательно, не в состоянии вы­разить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— отрицательному мнению, которое следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с ру­ководством настолько существенно для финансовой (бух­галтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблужде­ние или неполный характер финансовой (бухгалтерской) от­четности. При этом в итоговой части будет следующая фраза: «По нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоя­тельств финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной де­ятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. вклю­чительно».

Рисунок 8.1 - Виды аудиторских заключений

В качестве примера приведем образец аудиторского заклю­чения с выражением безоговорочно положительного мнения:

Пример