2.4 Этика аудитора

В России Кодекс профессиональной этики аудиторов впер­вые был утвержден общим собранием Аудиторской палаты России 4 декабря 1996 г. Главные требования Кодекса этики аудиторов определены Международной федерацией бухгалте­ров. Они служат основой для разработки этических требова­ний, подробных правил и стандартов поведения аудиторов в каждой стране, где осуществляется аудит, и именно они были положены в основу разработанных в России кодексов этики, как аудиторов, так и профессиональных бухгалтеров. В со­ответствии с этими требованиями аудитор должен обладать определенными профессиональными знаниями и умением, соблюдать установленные правила поведения.

Соблюдение указанных требований обязательно как для аудитора, так и для профессионального бухгалтера, работа­ющего по найму в организации. В то же время к специали­стам по внешнему аудиту предъявляется ряд дополнительных этических требований. К ним относятся соблюдение условий независимости, дополнительные требования к профессио­нальной компетентности, регламентации порядка оплаты аудиторских услуг, отношений с бухгалтерами проверяемых организаций и другими аудиторами, особенности рекламы и предложения услуг. Для усиления акцента на эти положения и придания им обязательности они включены в текст Закона об аудиторской деятельности. Кодекс содержит 15 статей.

Статья 1. «Общие положения» обобщает этические нор­мы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России; определяются нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество.

Статья 2. «Общепринятые моральные нормы и принци­пы» подтверждает обязанность аудиторов придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

Статья 3. «Общественные интересы» предусматривает, что внешний аудитор обязан действовать в интересах всех поль­зователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика аудиторских услуг; он должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях, в противном случае он обязан отказаться от их защиты.

Статья 4. «Объективность и внимательность аудитора» подчеркивает, что объективность для выводов возможна толь­ко при достаточном объеме требуемой информации. Аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуа­ции и реальные факты. Давление на аудитора в любой фор­ме недопустимо. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контроли­ровать работу, проверять подчиненных специалистов.

Статья 5. «Независимость аудитора» предполагает, что в заключении или другом документе, составленном в результа­те оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан созна­тельно заявить о своей независимости в отношении клиента, как по формальным, так и по фактическим обстоятельствам.

Статья 6. «Профессиональная компетентность аудитора» указывает на то, что аудитор обязан воздерживаться от ока­зания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетенции, а также не соответствующих его квалификаци­онному аттестату. Для оказания помощи аудитору в решении поставленных конкретных задач аудиторская фирма может привлечь компетентных специалистов.

Статья 7. «Конфиденциальная информация клиентов» предусматривает обязанность аудитора сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Конфиденциальная информация не должна быть использована аудитором для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а так­же в ущерб интересам клиента.

Статья 8. «Налоговые отношения» утверждает, что при оказании профессиональных услуг по налогообложению, ау­дитор должен руководствоваться интересами клиента при обязательном соблюдении налогового законодательства. Ау­дитор не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. Все рекомендации и советы в области налогообложе­ния необходимо представлять в письменной форме.

Статья 9. «Плата за профессиональные услуги» пред­усматривает, что плата за профессиональные услуги аудитора должна отвечать нормам профессиональной этики и выплачиваться в зависимости от объема и качества профессиональ­ных услуг. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок такой оплаты.

Статья 10. «Отношения между аудиторами» предполагает, что аудиторы должны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии.

Статья 11. «Отношения сотрудников с аудиторской фир­мой» призывает сотрудников лояльно относиться к своей аудиторской фирме, они всей своей деятельностью должны способствовать ее авторитету и дальнейшему развитию, под­держивать деловые доброжелательные отношения как с со­трудниками фирмы, так и клиентом.

Статья 12. «Публичная информация и реклама» указывает, что реклама должна быть информативной, прямой и честной, исключающей возможность обмана и введения в заблуждение потенциальных клиентов.

Статья 13. «Несовместимые действия аудитора» отмечает, что занятие какой-либо деятельностью, запрещенной прак­тикующим аудиторам в соответствии с законодательством, рассматривается как несовместимые действия аудитора, на­рушающие закон и профессиональные этические нормы.

Статья 14. «Аудиторские услуги в других государствах» подчеркивает, что при проведении аудита аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стан­дарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет свою профессиональную деятельность.

Статья 15. «Соответствие настоящего Кодекса междуна­родным нормам» говорит о том, что нормы профессиональ­ного поведения, определяемые этическим Кодексом, осно­ваны на международных этических нормах, разработанных Международной федерацией бухгалтеров.

Профессиональная этика в общении с руководством эко­номического субъекта определена Федеральным стандартом аудита «Общение с руководством экономического субъекта», задачами которого служат:

1) определение основных требований к общению аудитор­ской организации с руководством экономического субъекта;

2) определение особенностей общения аудиторской орга­низации с руководством экономического субъекта на различ­ных стадиях проведения аудита;

3) определение особенностей общения аудиторской орга­низации с руководством экономического субъекта по вопро­сам бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России решением Президентского совета 24 сентября 2003 г. утвердил Кодекс этики членов ИПБ России, который вступил в силу с января 2004 г. Данный Кодекс подготовлен на основе и с учетом всех требований Кодекса этики МФБ с максималь­ным сохранением его концептуальных подходов и разделов.

Кодекс признает, что основной целью бухгалтерской и ау­диторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение обще­ственных интересов. Достижение этой цели требует соблюде­ния четырех основных требований:

1) достоверность — общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;

2) профессионализм — клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специали­стах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета и аудита;

3) высокое качество услуг — все услуги, предоставленные профессиональным бухгалтером (аудитором), должны соот­ветствовать высшим стандартам качества;

4) уверенность — лица, пользующиеся услугами профес­сиональных бухгалтеров (аудиторов), должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующи­ми их профессиональными этическими нормами.

Цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не направлены на решение этических проблем, возникающих перед профессиональным бухгалтером (аудитором) в каждом конкретном случае. Однако Кодекс содер­жит некоторые рекомендации по практическому достижению целей и соблюдению фундаментальных принципов в ряде типичных ситуаций, встречающихся в бухгалтерской и ауди­торской практике, так, в Приложении к данному Кодексу со­держится 24 статьи по рекомендациям применения принципа независимости к конкретным ситуациям.

На современном этапе развития ИПБ России и Аудитор­ская палата России являются несомненными лидерами в ста­новлении системы аудита и общественном регулировании норм данной деятельности.