Аудит операций по расчетному счету

При проведении аудита операций по расчетному счету аудитор руководствуется Положением ЦБ РФ № 2-п от 03.10.2002 «О безналичных расчетах в РФ».

В первую очередь аудитор знакомится со сведениями рублевых счетов, сопоставляет данные по счету 51 с бухгалтерским балансом и отчетом о движении денежных средств. Операции по расчетному счету изучают на основании выписок банка и оправдательных документов к ним. При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств, устанавливают правильность и полноту зачисления. Взносы наличных денег должны отмечаться во всех выписках и изучаться при проверке кассовых операций.

Далее аудитор исследует платежные поручения, платежные требования, объявления на взнос наличными и чеки. При списании денежных средств обращают внимание на целевое использование. Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед поставщиками проверяют по их лицевым счетам для установления реальности и обоснованности использования средств.

Типичные ошибки:

- отсутствие платежных документов, подтверждающий факт совершения операций или их оформление ненадлежащим образом;

- несоответствие данных в платежных поручениях данным банковской выписки;

- некорректная корреспонденция счетов.

Аудит операций по валютным счетам

Нормативная база:

1. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ.

2. ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. Приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. №154н.

3. Инструкция ЦБР от 30.03.2004 № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем рынке РФ» - применяется в части, не противоречащей действующему законодательству.

Проверка выполняется по всем валютным счетам, открытым организацией в банке, в том числе и зарубежных.

На начальном этапе сверяются остатки на счетах по выпискам банка и учетным регистрам, а также обороты и остатки в учетных регистрах и главной книге.

Курсовые разницы, возникающие по текущим валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, проверяются по данным счетов 52 и 91. Исключения составляют операции, связанным с формированием уставного капитала, где курсовые разницы отражаются на счете 83.

Проверяя соблюдение действующего валютного законодательства, следуют обратить внимание на полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров на их транзитные валютные счета. Для этого суммы, поступившей валютной выручки в течение года сравнивают со стоимостью экспорта товара.

Валютная выручка, подлежащая переводу в РФ и поступившая в собственность или распоряжение резидента заграницей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и других комиссий и расходов (например, таможенных пошлин, услуг транспортировки и др.) непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией.

Если экспортная выручка не была зачислена на счет в уполномоченном банке, то организацию могут оштрафовать в размере от 3/4 до 1 размера незаконной валютной операции (ст. 15.25 КоАП).

Изучая договора, заключенные организацией с иностранными партнерами, аудитор должен обратить внимание на наличие в них определенных условий:

1. Валюта цены и способ определения цены;

2. Валюта платежа;

3. Установление курса пересчета, в случаях несовпадения валюты цены и платежа;

4. Различные защитные оговорки, предупреждающие потери, в связи с изменением валютных курсов.

Аудиторы изучают использование собственной валютной выручки, сохранность наличной иностранной валюты и материальных ценностей, приобретенных за валюту, соблюдение сроков исполнения иностранным партнером обязательств по контрактам, в счет которых производились авансовые платежи заграницу в валюте.

Аудитор контролирует:

1. Полноту, правильность и своевременность расчетов экспортеров по платежам в бюджет;

2. Предоставление налоговых деклараций;

3. Правильность определения налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и другим налогам.

Типичные ошибки:

1. Неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

2. Неправильный пересчет курса иностранной валюты;

3. Тексты платежных документов, которые послужили основанием для оплаты с валютных счетов, не переведены на русский язык;

4. Некорректная корреспонденция счетов и т.д.