Аудит начисления амортизации

Проверка правильности начисления амортизации, обоснованности применения норма требует особого внимания аудитора, поскольку эти данные влияют на себестоимость, финансовый результат, налог на имущество и налог на прибыль. Выбор амортизационной политики оказывает значительное влияние на формирование финансовой стратегии организации.

Поскольку объекты стоимостью менее 40000 рублей, а также книги, брошюры и т.п. сразу списываются на затраты, организация должна обеспечить надлежащий контроль за их движением. Следует проверить, оформляются ли операции по списанию этих объектов первичными документами (унифицированной формы нет).

Журнал унифицированных форм первичных учетных документов по учету основных средств не содержат специальных форм для оформления операций списания на затраты при вводе в эксплуатацию основных средств стоимостью до 40000 рублей. В таких случаях организация вправе самостоятельно разработать учетный документ для данной группы операций.

При проверке порядка начисления амортизации работа осуществляется по 2 направлениям:

1. Проверка данных бухгалтерского учета

2. Проверка данных налогового учета

При проверке амортизационных начислений в бухгалтерском учете аудитор должен руководствоваться ПБУ 6/01 и учетной политикой организации для решения следующих задач:

1. Анализ объектов амортизации;

2. Контроль за правильностью расчета норм амортизационных отчислений

3. Проверка отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений

4. Оценка амортизационной политики.

В первую очередь анализируется состав основных средств, по которому начисляется амортизация, затем правильность в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объектов в эксплуатацию. Следующий шаг аудита – определение срока полезного использования основных средств в организации, имеющей право пересматривать срок полезного использования в случаях улучшения первоначально принятых норм показателей функционирования объекта. В результате проведенной реконструкции, модернизации следует выяснить, является ли установленный на предприятии срок полезного использования объекта основных средств, характерным для данной сферы бизнеса.

Также аудитору нужно изучить акты ввода объектов в эксплуатацию и материалы переоценки основных средств.

Начисление амортизации отражается в учете:

Дт 20,23,25,26,29,44… Кт 02.

Аудит затрат на восстановление основных средств

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Аудитор должен изучить состав расходов на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств, подлежат ли такие расходы списанию на расходы организации или их следует включать в стоимость соответствующего основного средства с последующей амортизацией, правильность составления плана и смет капитального ремонта.

Особое внимание обращается на реальность смет. Иногда их составляют после завершения ремонта основных средств, и сметная стоимость приравнивается к фактическим затратам. Сметы на капитальный ремонт должны составляться на основании фактов технического осмотра и утверждаться руководством.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполненный подрядным способом, следует установить, имеются ли договоры подряда и не была ли превышена стоимость ремонта обусловленной договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств осуществленного хозяйственным способом необходимо проверить правильность формирования затрат по статьям затрат. Нужно убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расчеты.

Проверяются следующие первичные документы:

1. Наряды на сдельные работы;

2. Накладные

3. Лимитно-заборные карты на расход материальных ценностей;

4. Ведомости дефектов на ремонт машин;

5. Акты выполненных работ и др.

В целях установления фактов незаконного списания ремонтных материалов следует широко использовать встречную сверку документов, выборочный контроль инвентаризации выполненных работ, опрос должностных и материально-ответственных лиц и др.

В заключении следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонта основных средств.

Фактические затраты по всем видам ремонтов списываются:

Дт 20-29 Кт 10, 70, 69, 60 …

Дт 08 Кт 10, 70, 69, 67, 60… - отражены затраты на реконструкцию и модернизацию основных средств,

Дт 01 Кт 08 – увеличена первоначальная стоимость основного средства.