Аудит начисления амортизации

Проверка начинается с определения правильности срока полезного использования нематериальных активов при принятии к учету. Срок полезного использования – выраженный в месяцах период, в течение которого предполагается использование нематериальных активов с целью получения дохода.

Срок полезного использования определяется исходя из:

- срока действия прав на нематериальные активы;

- ожидаемого срока использования;

- для отдельных групп нематериальных активов – количество продукции (объем выполненных работ), ожидаемого к получению в результате использования нематериальных активов.

Особого внимания требуют нематериальные активы, по которым не возможно надежно определить срок полезного использования. По данным активам амортизация не начисляется.

Кроме того срок полезного использования должен ежегодно уточняться по всем видам нематериальных активов.

В налоговом учете по нематериальным активам, срок которых невозможно определить, срок полезного использования устанавливается 10 лет.

Проверяя операции по начислению амортизации, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизации и отражения их на счетах учета.

Амортизация по нематериальным активам производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

Если расчет будущих выгод является ненадежным, то амортизация начисляется линейным способом. Способы начисления амортизации также должны подлежать пересмотру. Начисление амортизации в течение срока полезного использования не прекращается.

Аудит списания нематериальных активов

Аудитором рассматриваются все направления выбытия нематериальных активов в проверяемом периоде:

- прекращение срока действия права на нематериальный объект;

- передача по договору об отчуждении исключительного права или без договора;

- прекращение использования вследствие морального износа;

- передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд);

- передача по договору мены, дарения;

- выявление недостачи активов при их инвентаризации;

- в иных случаях.

Особое внимание уделяется операциям, связанным с предоставлением права использования нематериальных активов. Если организация сохраняет за собой права на объект, то нематериальный актив не списывается и подлежит обособленной отражению в бухгалтерском учете с начислением амортизации. При этом организация, получившая эти нематериальные активы, учитывает на забалансовом счете в оценке согласно договору.

Если происходит передача исключительных прав происходит, то проверяется отражение этих операций в учете и правильность расчета финансового результата на счете 91.

При передаче по договору об отчуждении исключительного права или без договора (продаже) НМА:

Дт 62, 76 Кт 91/1 – отражена задолженность покупателя;

Дт 04/выбытие – Кт 04– списана первоначальная стоимость НМА;

Дт 05 – Кт 04/выбытие – списана накопленная амортизация;

Дт 91.2 – Кт 04/выбытие – списана остаточная стоимость;

Дт 91/3 – Кт 68/НДС – отражен НДС со стоимости продажи;

Дт 91/2 – Кт 70,69,10,60… - отражены расходы по выбытию;

Дт 91/9 – Кт 99 – отражена прибыль от продажи.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром): Дт 26, 91 Кт 05.

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

Например, Дт 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» - 35000 руб.

При этом платежи за предоставленное право пользования:

производимые в виде периодических платежей:

Дт 20-26 Кт 60.

производимые в виде фиксированного разового платежа:

Дт 97 Кт 60,

Дт 26 Кт 97 - ежемесячно

подлежат списанию в течение срока действия договора.