17 Учет формирования и использования нераспределенной прибыли

Прибыль до налогообложения складывается из:

1) финансового результата от обычных видов деятельности;

Дебет 90/9 Кредит 99 – прибыль

Дебет 99 Кредит 90/9 – убыток

2) финансового результата от прочих видов деятельности;

Дебет 91/9 Кредит 99 – прибыль

Дебет 99 Кредит 91/9 – убыток

Текущий налог на прибыль исчисляется следующим образом:

ТНП = УРНП + ПНО – ПНА + ОНА_обр – ОНА_сп – ОНО_обр + ОНО_СП

УРНП= ПДН * 20%

Дт 99 Кт 68 - на сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль, исчисленного по бухгалтерской прибыли;

ПНО и ПНА возникают в случае, когда в БУ и НУ различаются величина доходов (расходов)

ППР * 20% = ПНО Проводка: Дт 99 Кт 68

Постоянная положительная разница (ППР) возникает, если бух. прибыль меньше налоговой.

Это происходит в случае, когда:

- расходы, признанные в БУ, не признаются в НУ или учитываются в пределах нормативов:

- доходы, признанные в НУ, не учитываются в БУ, например, доходы в виде рыночной ст-ти услуг по аренде имущества, полученного организацией в безвозмездное пользование.

ОПР * 20% = ПНА Проводка: Дт 68 Кт 99

Постоянная отрицательная разница (ПОР) возникает, если бух. прибыль меньше налоговой.

Это происходит в случае, когда:

- расходы, признанные в НУ, не учитываются в БУ;

- доходы, признанные в БУ, не учитываются в НУ, например, доходы в виде им-ва, полученного российской ор-цией безвозмездно, если ее УК более чем 50% состоит из вклада передающей ор-ции.

ОНА и ОНО возникают в случае, когда в БУ и НУ различается момент признания доходов (расходов)

ВВР обр * 20% = ОНАобр Проводка: Дт 09 Кт 68

Вычитаемая временная разница (ВВРобр) возникает, если в БУ расходы списываются быстрее, чем в НУ, или доходы в БУ признаются позже, чем в НУ.

Списание ВВР происходит, когда:

• в НУ признаются расходы, к-ые в прошлых отч. периодах были признаны в БУ.

• в БУ признаются доходы, к-ые в прошлые отч. периоды были признаны в НУ.

ВВР сп * 20% = ОНАсп Проводка: Дт 68 Кт 09

НВР обр * 20% = ОНОобр Проводка: Дт 68 Кт 77

Налогооблагаемая временная разница (НВРобр) возникает, если в БУ расходы списываются медленнее, чем в НУ, или доходы в БУ признаются раньше чем в НУ.

Например, это происходит в случае, когда:

- амортизация ОС определяется разными методами, причем в НУ ежемесячная сумма амортизации больше, чем в БУ;

- ор-ция использует в НУ кассовый метод и доходы признаются в НУ только после их оплаты

Погашение НВР, возникает когда:

• в БУ признаются расходы, к-ые в прошлых отч.периодах были признаны в НУ.

• в НУ признаются доходы, к-ые в прошлые отч.периоды были признаны в БУ.

НВР сп * 20% = ОНОсп Проводка: Дт 77 Кт 68

ЧП = БП – ТНП + ОНА_обр – ОНА_СП – ОНО_обр + ОНО_СП

После закрытия счетов 90 и 91 заключительной записью декабря производится реформация баланса, что оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дт 99 Кт 84 – на сумму чистой нераспределенной прибыли;

Дт 84 Кт 99 – на сумму непокрытого убытка.

Чистая нераспределенная прибыль может быть использована в следующих направлениях:

- на выплату дивидендов акционерам, собственникам:

Дт 84-1Кт 75-2 (если акционеры сторонние лица);

Дт 84-1 Кт 70 (если собственники являются работниками предприятия).

- на создание и пополнение уставного и резервного капитала: Дт 84-1 Кт 80,82

-на погашение убытков прошлых лет: Дт 84-1 Кт 84-3

Ор-ция вправе уменьшить нераспред.прибыль за счет изменения УК до величины чистых активов ор-ции. После внесения изменений в учредит. док-ты будет сделана запись: Дт 80 Кт 84-3