25 Аудиторские доказательства, существенность и риски в аудите

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011) "Аудиторские доказательства"

Аудитор собирает аудит. док-ва, подтверждающие или опровергающие достоверность показателей БФО в разрезе предпосылок ее подготовки.

Требования к аудиторским доказательствам:

а) надлежащий характер;

б) достаточность,

По видам аудиторские доказательства классифицируются на 2 группы:

1) документы и информация БУ организации;

2) инф-ция их внешних источников.

Способами получения аудит. доказательств являются аналитические процедуры.

В случае наличия большого массива инф-ции аудитор может их исследовать на выборочной основе, для чего выбранный исходя из профессионального суждения способ закрепляется в рабочем и отчетных документах аудитора.

Способы формирования аудиторской выборки:

1) статистический;

2) нестатистический.

Требования к выборке регулируются стандартом №16 «Аудиторская выборка» и ее формирование осуществляется исходя из профессионального суждения аудитора.

Существенность – предельно допустимый размер ошибки, при котором пользователь БФО может быть введен в заблуждение относительно интересующей его информации.

Виды существенности:

- количественная;

- качественная.

Виды искажения информации:

1) систематические;

2) разовые.

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хоз. и фин. операций от требований нормативных актов, действующих в РФ.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите» примерами качественных искажений являются

- недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

- отсутствие раскрытия инф-ции о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на рез-ты дея-ти аудируемого лица.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Риск существенного искажения инф-ции связаны с появлением недостоверных данных в отчетности из-за недостатков системы БУ и СВК.

Аудиторский риск представляет собой вероятность того, что проверенная аудитором от-ть будет содержать невыявленные им искажения.

Аудиторский риск несет аудитор, риск существенного искажения инф-ции несет руководитель аудируемого лица.

26 Система внутреннего контроля организации

Внутренний контроль - процесс, направленный на получение достаточной уверенности в том, что экономический субъект обеспечивает:

а) эффективность и результативность своей деятельности, в том числе достижение финансовых и операционных показателей, сохранность активов;

б) достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) и иной отчетности;

в) соблюдение применимого законодательства, в том числе при совершении фактов хозяйственной жизни и ведении бухгалтерского учета.

Основными элементами внутреннего контроля экономического субъекта являются:

а) контрольная среда;

б) оценка рисков;

в) процедуры внутреннего контроля;

г) информация и коммуникация;

д) оценка внутреннего контроля.

Процедуры внутреннего контроля:

а) документальное оформление;

б) подтверждение соответствия между объектами или их соответствия установленным требованиям;

г) сверка данных;

д) разграничение полномочий и ротация обязанностей;

е) процедуры контроля фактического наличия и состояния объектов;

ж) надзор;

з) процедуры, связанные с компьютерной обработкой информации и информационными системами.

Оценка рисков представляет собой процесс выявления и анализа рисков.

При выявлении рисков экономический субъект должен:

- создать необходимую контрольную среду;

- провести процедуры внутреннего контроля;

- проинформировать персонал и оценить результаты осуществления внутреннего контроля.

Допущения вероятности искажения учетных и отчетных данных:

а) возникновение и существование: факты хозяйственной жизни, отраженные в бухгалтерском учете, имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности экономического субъекта;

б) полнота: факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном периоде и подлежащие отнесению к этому периоду, фактически отражены в бухгалтерском учете;

в) права и обязательства: имущество, имущественные права и обязательства экономического субъекта, отраженные в бухгалтерском учете, фактически существуют;

г) оценка и распределение: активы, обязательства, доходы и расходы отражены в правильном стоимостном измерении на соответствующих счетах бухгалтерского учета и в соответствующих регистрах бухгалтерского учета;

д) представление и раскрытие: данные бухгалтерского учета корректно представлены и раскрыты в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Способы оценки СВК в аудите:

а) опрос персонала экономического субъекта.

б) наблюдение за совершением сделок и операций и осуществлением внутреннего контроля.

в) проверка доказательств осуществления внутреннего контроля и его результатов.

г) повторное осуществление процедуры внутреннего контроля.