29 Представление финансовой отчетности в формате мсфо

Целью составления ФО яв-ся представление инф-ции о фин. положении, фин. рез-тах и движении ДС предприятия, к-ая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими эконом. решений.

Состав ФО:

- отчет о финансовом положении на дату окончания периода (бух.баланс);

- отчет о прибылях, убытках и прочих компонентах совокупного фин. рез-та за период;

- отчет об изменениях капитала;

- отчет о движении денежных средств;

- отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода в случае.

Ретроспективное применение — это такое применение новой учетной политики, как если бы она проводилась всегда.

Ретроспективный пересмотр показателей ФО — это такое представление показателей финансовой отчетности, как если бы в предыдущем отчетном периоде ошибка не была допущена.

Требования к представлению ФО:

1) ФО должна достоверно представлять фин. положение, фин. рез-ты и движение ДС предприятия.

2) ФО должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности

3) Предприятие должно составлять свою ФО на основе принципа начисления

4) Предприятие должно представлять каждую существенную статью в ФО отдельно.

5) Предприятие не должно зачитывать А и О, а также Д и Р, если только это не требуется или не разрешено в соотв. с каким-либо МСФО.

6) Предприятие представляет полный комплект ФО,как минимум, на ежегодной основе.

Отчет о финансовом положении: формат представления, минимальный состав статей, классификация активов и обязательств.

Предписанного формата нет, но МСФО (IAS) 1 включает иллюстрированный пример формата ФО.

На практике применяются 2 формата ФО в зависимости от того на основе какого бухгалтерского уравнения составлена от-ть:

1) Чистые активы (Активы – Об-ва)= Капитал

2) Активы = Обязательства + Капитал.

Минимальный состав статей ОФП:

- ОС;

- НМА;

- Запасы;

- Денежные средства и их эквиваленты;

- Торговая и прочая дебиторская задолженность;

- Финансовые активы;

- Торговая и прочая кредиторская задолженность;

- Резервы;

- Финансовые обязательства;

- Обязательства и активы по текущему налогу;

- ОНО и ОНА;

- Неконтролирующие доли, представленные в составе капитала.

Активы и об-ва, отражаемые в ОФП, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Актив классифицируется как краткосрочный в случае если:

– оно предназначено в основном для целей торговли;

– его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

Операционный цикл - период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на ДС.

Обязательство классифицируется как краткосрочное в случаях, когда:

– оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

– обязательство подлежит погашению в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода;

– у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение, как минимум, 12 месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

Отчет о совокупном доходе: формат представления, минимальный состав статей, классификация затрат.

Возможно 2 варианта представления:

1) в одном ОСД (включает 2 раздела: раздел прибыли и убытка, раздел прочего совокупного дохода);

2) в двух отчетах (отчет о прибылях и убытках, отчет о прочем совокупном доходе).

Раздел прибыли и убытка или отчёт о прибыли или убытке должен включать следующие статьи:

- выручка;

- прибыли и убытки;

- затраты по финансированию;

- доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий, учитываемых по методу долевого участия;

- если фин. актив реклассифицируется таким образом, что он оценивается по справедливой ст-ти, любая прибыль или убыток, возникающие в рез-те разницы м/у предыдущей балансовой ст-тью и его справедливой ст-тью на дату реклассификации;

- расходы по налогам;

- итоговая сумма прекращенной деятельности (см. МСФО (IFRS) 5).

Раздел прочий совокупный доход включает статьи доходов и расходов, к-ые не признаны в составе прибыли или убытка, например:

- изменение прироста ст-ти от переоценки ОС и НМА;

- переоценка пенсионных планов с установленными выплатами;

- прибыли или убытки, возникающие от перевода ст-ти иностранного подразделения;

- прибыли или убытки при повторной сделке фин.активов, имеющихся для продажи.

Прибыль или убыток, а также совокупный доход (включая прочий СД) должны быть разделены на относимые на:

- неконтролирующие доли;

- собственников материнского предприятия.

Содержание отчета об изменениях в капитале и примечаний к финансовой отчетности.

Отчет об изменениях в капитале включает следующую информацию:

– общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

– для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и

– для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

1)статьями прибыли или убытка;

2)статьями прочего совокупного дохода; и

3) операциями с собственниками (взносы и выплата дивидендов).