Условия признания нематериальных активов

Объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем

Организация имеет право на получение экономических выгод в будущем

Возможность выделения, отделения (идентификация) объекта от других активов

Длительный срок применения (свыше 12 месяцев)

Отсутствие намерения перепродажи объекта в течение 12 месяцев

Предназначен:

• для использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг;

• управленческих нужд

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и права на результат интеллектуальной деятельности (контроль над объектом)

Отсутствие у объекта материально-вещественной формы (Intangible – «неосязаемые»)

Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена

К нематериальным активам относятся Объекты интеллектуальной собственности Деловая репутация организации

Произведения науки, литературы и искусства

Программы для электронных вычислительных машин

Изобретения

Полезные модели

Селекционные достижения

Секреты производства (ноу-хау)

Товарные знаки и знаки обслуживания

Содержание операции	Первичный документ
Оприходованы нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал	Протокол о внесении в уставный капитал активов и согласовании их стоимости
Приобретены или безвозмездно получены нематериальные активы	Патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.д.
Отражено выбытие нематериальных активов	Акты приемки-передачи, акты на списание

Фактические расходы на приобретение материальных активов

Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности (продавцу)

Таможенные пошлины и таможенные сборы

Невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА

Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен НМА

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

В первоначальную стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, кроме указанных выше, включаются

Стоимость работ (услуг) сторонних организаций по:

• заказам;

• договорам подряда;

• договорам авторского заказа;

• договорам на выполнение НИОКР

Оплате труда работников, непосредственно занятых созданием НМА или выполнением НИОКР

Отчисления на социальные нужды, в том числе ЕСН

Расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и других ОС и НМА, использованных непосредственно при создании НМА

Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НМА

Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях

Направления поступления нематериальных активов	Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов
Получение в счет вклада в уставный капитал организации	Денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации
Получение при приватизации государственного и муниципального имущества способом преобразования унитарного предприятия в ОАО	Определяется в порядке, предусмотренном для реорганизации предприятий в форме преобразования
Получение организацией по договору дарения (безвозмездно)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (на основе экспертной оценки)
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей)

Изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА

Переоценка НМА

Обесценение НМА

Могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО

Не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода), в последующем – постоянно

По однородным группам НМА

Путем пересчета остаточной стоимости НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных НМА

Дооценка НМА

Зачисляется в добавочный капитал

Относится на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), в сумме ранее произведенной уценки

При выбытии НМА на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации

Уценка НМА

Относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

Относится на добавочный капитал в сумме ранее произведенной дооценки

Определение срока полезного использования НМА производится исходя из

Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды

Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активами

Количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида (для отдельных видов НМА)

НМА, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования

Срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения

Ежегодно организация должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива; в случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации

Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях

Способы начисления амортизации нематериальных активов

Линейный способ

Способ уменьшаемого остатка

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Исходя из фактической стоимости НМА равномерно в течение срока полезного использования этого актива

Исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости) НМА на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах

Исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования НМА

Амортизация нематериальных активов

Начисляется ежемесячно в размере ¹/₁₂ годовой суммы

Возможны два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета (в соответствии с принятой учетной политикой)

Первый вариант

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

Второй вариант

На счете 04 «Нематериальные активы»

Накопление сумм амортизации Д-т сч. 20,23,25,26 и др.

К-т сч. 05

Уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации Д-т сч. 20,23,25 и др.

К-т сч. 04

Деловая репутация организации

Разница между покупной ценой предприятия, приобретенного как имущественный комплекс (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения)

Положительная деловая репутация организации

Отрицательная деловая репутация организации

Надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, в связи с приобретенными неидентифицируемыми активами

Скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием следующих факторов:

• наличия стабильных покупателей;

• репутации качества;

• навыков маркетинга и сбыта;

• деловых связей;

• опыта управления;

• уровня квалификации персонала и т.п.

Учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта и амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом

Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов