Учет расчетов по оплате труда

Заработная плата является одним из основных источ­ников дохода работников. Заработная плата, с одной сто­роны, — это основа воспроизводства рабочей силы, с другой стороны — один из самых важных элементов затрат

Организация заработной платы определяется трема взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами; тарифной системой; нормированием труда; формами оплаты труда.

Типовые операции

1. Начисление работникам различных видов произ­водств сумм, входящих в фонд заработной платы (увели­чиваются затраты производства и увеличивается креди­торская задолженность предприятия перед работниками) (тыс. руб):

Дт 20, 23, 25, 26, 29, 08, 44 Кт 70 — 10

2. Начисление рабочим отпускных за счет ранее со­зданного резерва:

Дт 96 Кт 70 — 6

3. Начисление премий работникам за счет прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия:

Дт 84 Кт 70 — 8

4. Начисление пособий по социальному страхованию:

Дт 69/1 Кт 70 — 2

5. Удержание налога на доходы физических лиц:

Дт 70 Кт 68 — 3

6. Депонирована не полученная вовремя заработная

плата:

Дт 70 Кт 76/4 — 4

7. Удержана сумма по возмещению материального ущерба:

Дт 70 Кт 73/2 — 1

8. Удержаны алименты по исполнительным докумен­там судов:

Дт 70 Кт 76 — 2

9. По заявлениям работников сумма начислений перечислена в Сбербанк:

Дт 70 Кт 51 — 10

10. Выдана из кассы сумма заработной платы:

Дт 70 Кт 50 — 6

УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Оценка материально-производственных запасов

Порядок формирования информации о наличии и движении материально-производственных запасов регу­лируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/2001), утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

К материально-производственным запасам относятся различные материалы (сч. 10), готовая продукция (сч. 43), товары, приобретенные для реализации (сч. 41).

Материалы являются предметами труда, которые совершают полный оборот в течение одного производствен­ного цикла, поэтому их относят к оборотным активам.

Готовая продукция и товары, являясь продуктом труда, совершают оборот в процессе реализации.

Кроме того, готовая продукция и товары, используемые на пред­приятии, становятся предметом труда, совершают пол­ный оборот в течение процесса производства.

Следовательно, все материально-производственные запасы являются материальными оборотными активами.

Согласно ПБУ 15/01 при приобретении материально-производственных запасов за счет кредитов и займов про­центы относят на увеличение этих ценностей до момента их оприходования.

На крупных предприятиях с большим оборотом невозможно оперативно вести учет поступающих и израсходо­ванных в производстве ценностей по фактической себес­тоимости.

Возникает необходимость вести их текущий учет по учетной стоимости и отдельно отклонения факти­ческой стоимости от учетной.

В качестве учетных цен предприятия могут применять средние покупные цены или плановую себестоимость.

Очень часто в качестве от­клонений от учетных цен отражают транспортно-заготовительные расходы.

Отклонения фактической стоимости запасов от учет­ных цен отражаются на регулирующем дополнительном активно-пассивном счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», на дебете учитывается сумма отклонений, на кредите — списание суммы отклонений в затраты производства.

Отклонение может быть поло­жительным при превышении фактической стоимости над учетной. Счет 16 в этом случае активный и откло­нения списываются (тыс. руб.):

Дт 20 Кт 16

Если отклонения отрицательные (фактическая сто­имость ниже учетной) — счет 16 — пассивный и откло­нения сторнируются:

Дт 20 Кт 16

В случае реализации материально-производственных запасов отклонения списывают на счет 91 «Прочие до­ходы и расходы».

Ежемесячно или ежеквартально отклонения списывают­ся на те же счета, куда отнесены материалы в течение от­четного периода пропорционально стоимости израсходован­ных материалов по учетным ценам.

Для этого находят сред­ой процент отклонений: отношение суммы отклонений по поступившим в отчетном периоде и числящимся в остатке материалам к их стоимости по учетным ценам:

Предприятия, ведущие заготовительную деятельность (например, консервные заводы по переработке сельскохо­зяйственной продукции), могут учитывать затраты по заготовке сырья на регулирующем дополнительном активном счете 15 «Заготовление и приобретение мате­риальных ценностей».

На дебете счета отражаются зат­раты по заготовке ценностей, на кредите — оприходова­ние материальных ценностей, причем списание затрат может быть в двух вариантах (тыс. руб.):

а) оприходование материалов по фактической сто­имости:

Дт 10 Кт 15

б) оприходование материалов по учетной стоимости:

Дт 10 Кт 15

и одновременно списание отклонений фактической сто­имости от учетной на сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дт 16 (активный) К 15 — (положительное откло­нение)

Дт 15 Кт 16 (пассивный) — (если отрицательное отклонение).

Синтетический учет материально-производственных запасов

Синтетический учет материально-производственных запасов отражают на сч. 10 «Материалы», сч. 43 «Готовая продукция», сч. 41 «Товары».

Все эти счета основные инвентарные активные. На дебете учитывают поступле­ние ценностей, на кредите — списание. Синтетический учет ведут в журнале-ордере № 10.

Синтетический учет движения материально-произ­водственных запасов представлен на примере учета по­ступления и расходования материалов (тыс., руб.).

Необходимо отметить особенности списания НДС, уп­лаченного поставщикам, при выявлении недостачи мате­риалов. В Книге учета покупок отражены данные счета-фактуры поставщика (тыс. руб.):

Отпускная стоимость — 10

НДС 18% — 1,8

Итого к оплате — 12.

1. Если ценности похищены до оплаты, сумма НДС уплаченного относится на недостачу, а не на возмещение из бюджета:

а) оприходованы материалы по фактической себесто­имости:

Дт 10 — 10

Дт 19 — 1,8

Кт 60 — 11,8

б) отражается недостача материалов:

Дт 94 — 11,8

Кт 10 — 10

Кт 19 — 1,8

в) последующая оплата счета поставщика:

Дт 60 Кт 51 — 11,8.

2. Если хищение произошло после оплаты счета по­ставщика, то НДС уплаченный, отнесенный на возмеще­ние из бюджета, восстанавливается:

а) оприходованы материалы по фактической себесто­имости:

Дт 10 — 10

Дт 19 — 1,8

Кт 60 — 1,8

б) оплата счета поставщика:

Дт 60 Кт 51 — 11,8

в) НДС уплаченный отнесен на возмещение из бюджета

Дт 68 Кт 19 – 1,8

г) отражается недостача материалов и восстановление списанного НДС:

Дт 94 -11,8

Кт 10 -10

КТ 68 – 11,8

УЧЕТ КАПИТАЛА И РЕЗЕРВОВ

Учет уставного капитала

В настоящее время понятие «капитал» рассматривает­ся как совокупность вложений собственников и прибыли, накопленной за время деятельности организации.

При анализе финансового положения организации величина капитала определяется исходя из основной формулы бухгалтерского учета:

Активы = Капитал + Обязательства

Капитал = Активы — Обязательства

Сч. 80 «Уставный капитал» — основной фондовый пассивный.

Сальдо отражает размер уставного капита­ла, зафиксированный в учредительных документах пред­приятия. Обороты по кредиту отражают пополнение ус­тавного капитала, обороты по дебету — его уменьшение.

На государственных предприятиях уставный капитал отражает сумму средств, выделенных государством из бюд­жета в момент вступления предприятия в эксплуатацию.

В негосударственных коммерческих структурах ус­тавный капитал формируется за счет средств, внесенных участниками.

Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в учете только по решению собра­ния учредителей.

1. После регистрации устава организации отражает­ся задолженность участников по подписке на акции (уве­личивается уставный капитал, увеличивается дебиторская задолженность участников) (тыс. руб.):

Дт 75/1 Кт 80 — 200

2. Отражаются реальные поступления вкладов в уплату подписки на акции по договорной цене: основные средства, материалы, денежные средства, незавершенно строительство:

Дт 01, 10, 50, 51, 08 Кт 75/1 — 150

Уменьшается дебиторская задолженность участников оприходуются ресурсы.

3. Аннулируется подписка на сумму неоплаты заявленных акций — сторно. Уменьшается уставный капитал, уменьшается дебиторская задолженность участников

Дт 75/1 Кт 80 — [50] (200-150)

4. Согласно решению собрания учредителей отражается увеличение уставного капитала за счет резервного капитала, добавочного капитала, нераспределенной прибыли-

Дт 82, 83, 84 Кт 80 — 20

5. Согласно решению собрания учредителей отража­ется уменьшение уставного капитала: при выбытии уча­стников, списании убытков прошлых лет:

Дт 80 Кт 75, 84 — 30

6. Изменение уставного капитала за счет номиналь­ной стоимости акций:

- увеличение Дт 75 Кт 80 — 10

- уменьшение Дт 80 Кт 75 — 15

Для учета собственных акций, выкупленных у акцио­неров, используется сч. 81 «Собственные акции (доли)» — основной денежный активный. На дебете отражается сумма фактических затрат на выкуп:

Дт 81 Кт 50, 51, 52 — 20

На кредите отражается аннулирование выкупленных акций по номинальной стоимости:

Дт 80 Кт 81 — 15

Разница между фактическими затратами на выкуп и номинальной стоимостью относится на сч. 91. В нашем примере затраты на выкуп больше номинальной стоимости, следовательно, организация учитывает расходы:

Дт 91 Кт 81 — 5

Если номинальная стоимость больше фактических затрат на выкуп, разница относится на доходы:

Дт 81 Кт 91

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов

В условиях рыночной экономики различают банков­ский и коммерческий кредиты.

Банковский кредит вы­дается банками в виде денежных ссуд для развития про­изводства и в качестве платежных средств.

Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между предприятием и банком.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают виды банковских кредитов:

• краткосрочный кредит (на срок не более одного года);

• долгосрочный кредит (на срок более одного года);

• кредит банка под дисконт векселей.

Коммерческий кредит — займы — предоставляют­ся предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары.

Предметом договора зай­ма, кроме денег, могут быть и вещи.

Однако система­тической кредитной деятельностью коммерческие организации могут заниматься только при наличии банковской лицензии.

Предприятия могут получать займы путем выпус­ка и продажи акций, облигаций, а также под векселя.

Нормативное регулирование учета кредитов и займов осуществляется в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет зай­мов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

Для учета кредитов и займов предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Эти счета основные расчетные пассивные. На кредите отражается увеличение кредиторской задолженности пред­приятия при получении кредитов и займов, на дебете — уменьшение кредиторской задолженности при возврате кредитов и займов.

Пример 1. Учет задолженности по кредитам и зай­мам (тыс. руб.).

1. Получение кредитов и займов на счета по учету денежных средств:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 66, 67 — 100

2. Погашение кредиторской задолженности предпри­ятия за счет кредитов и займов:

Дт 60, 76 Кт 66, 67 — 20

3. Переоформление краткосрочных кредитов и зай­мов в долгосрочные:

Дт 66 Кт 67 — 10

4. Пролонгация долгосрочных кредитов и займов:

Дт 67/5 лет Кт 67/7 лет — 30

5. Погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам:

Дт 66, 67 Кт 51 — 120

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Виды и документальное оформление ценных бумаг

Ценная бумага — это денежный документ, удостове­ряющий имущественное право или отношение займа вла­дельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

Акции — ценные бумаги, выпускаемые предприяти­ями, основанными на коллективной или государственной собственности. Удостоверяют право владельца на учас­тие в управлении акционерным обществом и на полу­чение части прибыли в виде дивиденда.

Облигации — ценные бумаги, удостоверяющие вне­сение ее владельцем денежных средств и подтвержда­ющие обязательство возместить ему номинальную сто­имость этих ценных бумаг в предусмотренный срок, с уплатой фиксированного процента.

Вексель — ценная бумага, удостоверяющая обязатель­ство векселедателя уплатить по наступлении срока опре­деленную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Под обращением ценных бумаг понимают их куплю-продажу и другие действия, приводящие к смене вла­дельца ценных бумаг. Предприятие может купить и продать ценные бумаги с целью получения дохода. По­рядок оформления операций при обращении ценных бумаг регламентируется

Федеральным законом «О рын­ке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ.

Ценные бумаги, приобретенные предприятием, долж­ны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

Приобретенные бланки или сертификаты ценных бумаг хранятся в помещении кассы предприятия или в депозитарии.