Система налогообложения Российской Федерации.

Используя нормативную базу при изучении законодательства о налого­обложении, бухгалтер должен четко представлять иерархический порядок нормативных актов.

Высшую ступень в данной иерархии занимают Налоговый кодекс Рос­сийской Федерации (НК РФ) и федеральные законы, устанавливающие те или иные налоги и сборы.

Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей.

Первая посвящена установлению системы налогов и сборов, а также об­щих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации. В частно­сти, в ней определены виды налогов и сборов, основания возникновения (из­менения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, принципы установления, введения в действие и прекращения дейст­вия ранее введенных налогов и сборов субъектов Российской Федерации и ме­стных налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, порядок обжалования актов налого­вых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. В ней содержатся основополагающие понятия, которые необходимо знать бухгалтеру.

Вторая часть НК РФ регулирует порядок исчисления и уплаты конкретных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физи­ческих лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, единого сельскохозяйственного налога, налога с продаж, транспортного на­лога и др.).

В отношении тех налогов, которые не вошли во вторую часть НК РФ (на­пример, для налога на имущество предприятий, земельного налога), главны­ми нормативными документами являются федеральные законы.

Ступенькой ниже на иерархической лестнице нормативных актов, регла­ментирующих налогообложение, находятся методические рекомендации, ин­струкции по применению отдельных глав НК РФ и федеральных законов, ут­верждаемые Министерством по налогам и сборам РФ. Их принято называть подзаконными актами. Они дают расширенные указания о правилах исчисле­ния и уплаты налогов и сборов, подачи в ИМНС налоговой отчетности.

Еще более низкую ступень занимают письма МНС России по тем или иным вопросам налогообложения. Такие письма, как правило, касаются узко­го круга проблем.

Особую группу правовых источников составляют решения и обзоры практики арбитражных судов РФ. Конечно, они не устанавливают правила ис­числения и уплаты налогов и сборов - их предназначение иное. Совокупность решений арбитражных судов по налоговым искам является сводом преце­дентов, которые можно использовать в качестве аргумента при рассмотре­нии аналогичного дела в суде. Или, наоборот, оценив арбитражную практику по схожим искам как неблагоприятную для налогоплательщика, предприятие может вовремя принять решение о том, чтобы согласиться с мнением ИМНС по спорному вопросу и избежать судебных издержек по заранее проигрыш­ному делу.

Данная иерархия присуща не только федеральным нормативным актам, касающимся налогообложения, но также региональным и местным.

Законодательные акты о налогах и сборах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. При­чем нормативные акты о налогах начинают действовать не ранее чем с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, а о сбо­рах - не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установле­ния новых налогов и сборов, а также акты, вводящие новые региональные и местные налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующе­го за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Отметим, что новые законодательные акты, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, вводящие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков налогов и сборов, обратной силы не имеют.

Напротив, акты законодательства о налогах и сборах, улучшающие поло­жение плательщиков налогов и сборов, имеют обратную силу:

- устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые наруше­ния либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу в безусловном порядке;

- отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок, устраняю­щие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Налоги и сборы в Российской Федерации делятся на федеральные, ре­гиональные и местные.

федеральные налоги и сборы (в том числе размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов, льготы, порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд и т. п.) устанавливаются НК РФ или феде­ральными законами. Они обязательны к уплате на всей территории Россий­ской Федерации.

В отношении региональных и местных налогов и сборов существует сле­дующий порядок. Они устанавливаются федеральным законодательством, определяющим количество, наименование, основные элементы (в частности, предельные ставки) этих налогов и сборов. Но вводить их в действие и уста­навливать конкретный порядок исчисления и уплаты налогов могут только за­конодательные органы субъектов Российской Федерации (для региональных налогов) или представительные органы местного самоуправления (для мест­ных налогов).

Если региональные налоги и сборы введены в действие законами субъ­ектов Российской Федерации, они обязательны к уплате на территориях со­ответствующих субъектов России. При этом региональные законы не должны противоречить федеральному законодательству: налоговые ставки не долж­ны превышать размера ставок, установленных НК РФ или федеральным зако­ном, набор льгот, предусмотренных федеральным законодательством, может быть расширен, но не сужен. Формы отчетности по региональным налогам и сборам разрабатывает и утверждает законодательный орган субъекта Рос­сийской Федерации.

Аналогичный порядок предусмотрен и для местных налогов и сборов, вводимых на территориях соответствующих муниципальных образований нормативными правовыми актами представительных органов местного само­управления.

Интересно отметить, что в Москве и Санкт-Петербурге - городах феде­рального значения - местные налоги и сборы вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации.

Ни законодательные органы субъектов Российской Федерации, ни пред­ставительные органы местного самоуправления не могут устанавливать на­логи и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законодательством. Рассмотрим, какие налоги и сборы существуют в Российской Федерации.

Прежде всего, обратимся к Закону РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее - Закон об основах налоговой системы). Сразу оговоримся, что в соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» он с 1 января 1999 года утратил силу за исключением пункта 2 статьи 18 и статей 19,20 и 21. Но имен­но в статьях 19, 20 и 21 Закона об основах налоговой системы и приведен пе­речень налогов и сборов, применяемых в Российской Федерации. Назовем их.