Введение в бухгалтерский финансовый учёт

Объекты, принципы, задачи финансового учета.

В странах с развитой рыночной экономикой система бухгалтерского учета разделена на две подсистемы: фи­нансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет охватывает информацию по учету балансовых счетов: основных средств, нематериальных ак­тивов, финансовых вложений, материально-производствен­ных запасов, денежных средств, расчетов, капитала, резервов, финансовых результатов, кредитов и займов.

Информация используется не только внутри предприятия, но и внешни­ми потребителями: акционерами и инвесторами, покупате­лями, поставщиками, государственными службами. Финан­совый учет регламентируется нормативными документами.

Отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках) открыта для публикации и не является коммерческой тайной.

Управленческий учет формирует информацию по учету затрат на производство продукции, работ, услуг и их продаже. Сведения предназначены для использования внутри предприятия, являются коммерческой тайной и закрыты для внешних пользователей.

Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансо­вой отчетности (утверждено постановлением Правитель­ства РФ от 6 марта 1998 г. № 283) предусматривается преобразование национальной системы бухгалтерского учета в финансовый и управленческий учет.

Для правильного толкования финансовой отчетности разработаны общепринятые бухгалтерские принципы.

1. Принцип денежного выражения — бухгалтерский учет оперирует данными, имеющими денежное выражение.

2. Принцип автономности предприятия — бухгалтер­ские счета предприятия автономны от бухгалтерских счетов его владельцев и работников.

3. Принцип работающего предприятия (или принцип непрерывности) — предполагается, что предприятие бу­дет работать бесконечно долго.

4. Принцип существенности (материальности) — не следует терять время на тщательный учет незначитель­ных фактов.

5. Принцип осмотрительности (консерватизма) — при наличии альтернативы бухгалтер выбирает сумму, которая менее оптимистична. Необходимо стремиться своевременно отражать убытки и опасаться преждевре­менного отражения прибыли.

6. Принцип постоянства — в течение одного и того же учетного периода нельзя пользоваться несколькими формами и методами бухгалтерского учета, так как не­возможно сопоставить информацию.

7. Принцип стабильности национальной валюты — в бухгалтерском учете используется метод оценки средств в неизменной валюте, т. е. прибыль, полученная в нача­ле года, суммируется с прибылью, полученной в конце года, без индексации.

8. Принцип себестоимости — собственные средства оцениваются по себестоимости на момент их приобретения или изготовления, а не по текущей рыночной стоимости.

9. Принцип реализации — предприятия учитывают свои доходы в момент отгрузки продукции покупателю, а не в момент оплаты.

10. Принцип соответствия — для расчета прибыли предприятия следует из полученной в отчетном периоде выручки вычесть затраты того же периода.

11. Принцип двойственности (сбалансированность и двойная запись):

- принцип сбалансированности — вся совокупность учетной информации о предприятии рассматривается в двух аспектах: по составу средств и источникам их фор­мирования. Совокупность всех средств (актив) все­гда равна совокупности источников (пассив);

- принцип двойной записи — любая хозяйственная операция, изменяющая состав средств и источников их формирования, не нарушает принципа сбалансирован­ности.

УЧЁТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Экономическая сущность денежных средств

К денежным средствам относятся:

- наличные деньги в кассе организаций;

- денежные средства на банковских счетах;

- денежные средства, воплощенные в денежных до­кументах: лотерейных билетах, марках госпошлины, проездных билетах, путевках в санатории и дома отды­ха, почтовых марках, оплаченных авиабилетах;

- переводы в пути.

Учет кассовых операций

К кассовым операциям относится процесс приема, хранения, расходования наличных денежных средств и денежных документов.

Ведение кассовых операций рег­ламентируется рядом нормативных документов:

- «Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации». Инструкция ЦБ РФ № 18 от 04.10.93.

- «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением». Закон РФ от 18.06.93 № 5215-1.

- «О правилах организации наличного денежного об­ращения на территории РФ». Положение ЦБ России от 05.01.98 № 14-Б с изм. и доп. от 31.10.02 г.

Согласно нормативным документам к учету кассовых операций предъявляются следующие требования:

1. Правильное и своевременное документальное оформление движения наличных денежных средств и де­нежных документов.

2. Контроль за сохранностью и целевым их использо­ванием.

3. Контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Первичным документом по оприходованию денежных средств в кассу является приходный кассовый ордер, фор­ма № КО-1, в котором указывается, когда, сколько, от кого, на какие цели поступили денежные средства.

При­ходный кассовый ордер выписывается в бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером, а затем передается кассиру.

Кассир проверяет правильность оформления ордера, принимает наличные деньги, подписывает ордер, заполняет квитанцию к приходному ордеру, которая вы­дается лицу, внесшему деньги.

Приходный ордер погаша­ется штампом «Получено».

Выдача наличных денег из кассы оформляется расход­ным кассовым ордером, форма № КО-2. В нем указыва­ют, кому выданы деньги, на какие цели, какая сумма, дату, основание и подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

Кассир обязан проверить правильность заполнения, на­личие всех реквизитов и подписей руководителя и главно­го бухгалтера организации.

Деньги выдаются по предъявле­нии документа, удостоверяющего личность.

Расходный кассовый ордер гасится штампом «Оплачено».

Все приходные и расходные кассовые ордера до пе­редачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журна­ле регистрации приходных и расходных кассовых орде­ров, форма № КО-3 с указанием даты, номера докумен­та, суммы.

Ежедневно кассир записывает в кассовую книгу, фор­ма № КО—4, остаток наличных денег в кассе на начало дня, приход и расход денег по каждому приходному и расход­ному ордеру в течение дня и остаток денег на начало сле­дующего дня.

Все записи в кассовой книге выполняют­ся под копирку на основном и отрывном листах.

Первый экземпляр остается в кассовой книге (хранится у касси­ра), а второй, отрывной, вместе с первичными документа­ми передается в бухгалтерию и служит отчетом кассира.

Кассовая книга должна быть единственной на пред­приятии.

Она должна быть прошнурована, пронумерова­на, опечатана, подписана главным бухгалтером и руко­водителем предприятия.

Книга учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5) применяется для учета денежных средств, выданных из кассы организации раздатчикам по вы­плате заработной платы на подразделениях.

При реализации продукции и услуг населению обя­зательно использование контрольно-кассовых машин (ККМ). ККМ печатает на ленте отрывные чеки для по­купателей и фиксирует их в своей памяти.

Кассиры-операционисты отражают эти расчеты в своих кассовых книгах, а затем сведения из них переносятся в кассовую книгу предприятия.

Кассовые документы заполняются аккуратно, без по­марок и исправлений.

Для синтетического учета кассовых операций предназ­начен основной денежный активный счет 50 «Касса».

Саль­до начальное и конечное отражает наличие денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Обороты по дебету счета показывают поступление, а обороты по креди­ту — расходование денежных средств.

В составе сч. 50 «Кас­са» могут быть открыты субсчета:

1 — «Касса организации (для учета наличных денег)»;

2 — «Операционная касса (при продаже в розницу)»;

3 — «Денежные документы».

Поступление денег в кассу отражается по Дт 50.

В зависимости от источника поступления кредитуются счета:

- Кт 51 — с расчетного счета;

- Кт 52 — с валютного счета;

- Кт 90 — при поступлении выручки за оказанные на сторону услуги, реализованную продукцию;

- Кт 91 — при продаже основных средств, прочих активов; выявленные при инвентаризации излишки наличных денежных средств;

- Кт 70 — возврат переплаченных сумм заработной платы;

- Кт 71 — возврат подотчетными лицами неисполь­зованных сумм;

- Кт 73/2 — возмещение причиненного ущерба ви­новными лицами;

- Кт 75 — внесение акционерами доли в уставный капитал;

- Кт 76 — погашение дебиторской задолженности;

- Кт 66, 67 — поступление сумм кредитов для работ­ников предприятия на индивидуальные нужды;

- Кт 86 — поступление бюджетного, целевого финан­сирования для проведения операционных мероприятий.

Расходование наличных денег отражается по Кт 50 в корреспонденции со счетами:

- Дт 70 — при выплате заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию;

- Дт 71 — выдача наличных денег подотчетным лицам на служебные командировки и другие хозяйственные рас-

ходы, а также на погашение перерасходов по подотчет­ным суммам;

- Дт 76 — выплата депонированной заработной платы, погашение кредиторской задолженности;

- Дт 69 — выдача единовременных пособий по соци­альному страхованию;

- Дт 51 — возврат в банк невыданной заработной пла­ты, внесение выручки от реализации продукции;

- Дт 86 — расходование из кассы суммы целевых средств;

- Дт 94 — суммы выявленных недостач наличных де­нег в кассе при инвентаризации.

Если на предприятии кроме наличных средств в кас­се учитываются и денежные документы, необходимо от­крыть соответствующий субсчет.

К денежным документам относятся лотерейные биле­ты, почтовые конверты и марки, проездные билеты, мар­ки госпошлины, талоны на общественное питание, опла­ченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории.

Учитываются денежные документы по номинальной сто­имости.

Например, на предприятии открыты субсчета по сч. 50 «Касса» (операционной кассы нет)

сч. 50/1 «Касса организации»;

сч. 50/2 «Денежные документы».