Требования к балансу. Функции баланса

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

• равенство актива и пассива (объясняется принципом двойной записи);

• достоверность (правдивость показателей баланса подтверждается документированием всех хозяйственных операций, записями на бух­галтерских счетах и в учетных регистрах, проведением инвентариза­ции);

• реальность (соответствие оценок статей баланса объективной действительности);

• преемственность (заключается в единстве методов оценки и пра­вил составления баланса);

• ясность (доступность учетно-экономической информации для внутренних и внешних пользователей);

• нейтральность (не создавать приоритетов для тех или иных групп пользователей, информация должна быть нейтральной);

• сопоставимость показателей (все данные об имущественном и финансовом положении предприятия приводятся в сопоставимых по­казателях на начало и конец отчетного периода).

3.

Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Многообразие хозяйственных операций, совершаемых в орга­низации, не должно вызывать затруднений у работников бухгал­терии в установлении корреспонденции счетов, так как все их можно объединить и сгруппировать в четыре группы (типа).

С целью приобретения навыков по оформлению хозяйствен­ных операций корреспонденцией счетов (проводкой), зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения толь­ко в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая - умень­шается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.

А+

______А-______

В не изменяется

К операциям первого типа относятся все операции по исполь­зованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению деби­торской задолженности, получению денежных средств в кассу на­личными с расчетного счета и др.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения толь­ко в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая -уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

П+

______П-______

В не изменяется

К операциям этого типа относятся все хозяйственные опера­ции по удержаниям из заработной платы, образованию резерв­ного фонда (капитала) за счет нераспределенной прибыли про­шлых лет, пополнению уставного капитала за счет добавочного, по начислению дивидендов за счет нераспределенной ti-dr-были и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйствен­ной операции по активу и пассиву.

А+

______П+______

В увеличивается

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяй­ственной операции.

А-

______П-______

В уменьшается

Пример. На основе платежных ведомостей и расходного кассового ор­дера

К этому типу относятся операции по оплате всех видов креди­торской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, рабочим и служащим), зачету ранее полученных авансов и др.

ТЕМА: «БВУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ»

1. Сущность и строение бухгалтерских счетов.

2. Двойная запись. Синтетический и аналитический учет.

3. План счетов бухгалтерского учета.

1.

Бухгалтерский счет представляет собой особый регистр (бухгалтер­ские книги, журналы, ведомости и т.п.), применяемый только в бухгал­терии. В нем фиксируется движение (приход, расход) или состояние (сальдо) хозяйственных ресурсов и их источников (капитал, займы) в системе расширенного воспроизводства.

Строение бухгалтерских счетов

Как уже было сказано, по внешнему виду счет представляет собой Т-образную модель (двустороннюю таблицу), состоящую из двух час­тей. Левая часть счета носит название дебет (Д-т), правая часть — кредит (К-т).

Следовательно, дебет и кредит любого счета соответствуют его сто­ронам.

На начало отчетного периода необходимо показать начальный остаток по счету – сальдо (С).

Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств — их увеличением или уменьшением.

Таким образом, на любой момент времени можно определить ко­нечный остаток (конечное сальдо) по учитываемому объекту.

В дебете одного счета и кредите другого каждый хозяйственный факт получает взаимосвязанное двойственное отражение в едином из­мерителе.

Напомним, что в соответствии с бухгалтерским балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные.

Активным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние активов предприятия в денежной оценке. На активных счетах в дебете создается учетно-экономическая информа­ция о фактах поступления (притока) хозяйственных средств (их роста, приносящего доходы), в кредите — о выбытии (оттоке) хозяйственных средств (их уменьшении, т.е. понижении экономической выгоды).

Пассивным называется бухгалтерский счет, на котором учитывается движение и состояние пассивов предприятия в денежной оценке. На пассивных счетах в кредите учитываются хозяйственные факты по фор­мированию (росту) источников хозяйственных средств, в дебете — их использование (уменьшение).

Исходя, из этого деления возможны две схемы записей на счетах.

1. Схема активного счета:

Счет «(наименование объекта учета)»

Д-т К-т

ДСн ДО(+)	КО(-)
ДСк

ДСк = ДСн+ ДО-КО, (1)

где ДСН — дебетовое сальдо на начало отчетного периода;

ДСК — дебетовое сальдо на конец отчетного периода;

ДО — дебетовый оборот;

КО — кредитовый оборот.

Дебетовый оборот в активном счете составляет общую сумму хозяй­ственных фактов, отражающих поступление хозяйственных ресурсов, кредитовый оборот — сумму хозяйственных фактов, отражающих вы­бытие хозяйственных ресурсов.

При записях хозяйственных операций в активные счета возможны только две ситуации:

1. Сумма начального остатка и дебетового оборота в целом должна быть больше суммы, учтенной в кредите счета. В этом случае имеется дебетовое сальдо на конец отчетного периода, рассчитываемое по фор­муле 1.

Если ДСн + ДО > КО, то ДСк > 0.

2. Сумма начального дебетового сальдо и дебетового оборота равна сумме, учтенной в кредите активного счета. В этом случае ДСК = 0, т.е. сальдо на конец отчетного периода не будет.

Если ДСн + ДО = КО, то ДСк = 0.

2.Схема пассивного счета:

Счет «(наименование объекта учета)»

Д-т К-т

ДО(-)	КСн КО(+)
	КСк

КСк = КСн + КО - ДО, (2)

где КСн — кредитовое сальдо на начало отчетного периода;

КСк — кредитовое сальдо на конец отчетного периода.

Кредитовый оборот в пассивном счете составляет сумма хозяйствен­ных фактов, обусловливающих поступления, возникновение обяза­тельств;

дебетовый оборот — сумма хозяйственных фактов, отражаю­щих выбытие, прекращение или уменьшение обязательств.

При записях хозяйственных операций в пассивные счета возможны только две ситуации:

1. Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового обо­рота в целом должны быть больше суммы, учтенной в дебете счета. В этом случае имеем кредитовый остаток на конец отчетного периода КСК, определяемый по формуле (2.)

Если КСн + КО > ДО, то КСк > 0

2. Сумма кредитового начального остатка и сумма кредитового обо­рота равна дебетовому обороту. В этом случае сальдо на конец отчетно­го периода не будет.

Если КСн+ КО = ДО, то КСк = 0.

2.

Сущность двойной записи.

Экономическая сущность двойной записи состоит в отражении двойственного харак­тера имущества предприятия. Этот взгляд на имущество предприятия выражен в его балансе.

Сумма каждой хозяйственной операции записывается на сче­тах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью.

Она обеспечивает взаимосвя­занное отражение хозяйственной деятельности организации в бух­галтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансиро­ванности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчиты­ваются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов незави­симо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравен­ство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.

Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов (бухгалтерской записью, проводкой), а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.