Раздел 8 государственная статистическая отчетность по финансам

8.1. Теоретические аспекты формирования финансовой

Отчетности

В условиях рыночных отношений финансы используются государством как эффективный регулятор всех сфер экономической жизни общества. Одной из причин интенсивного развития финансов является потребность субъектов хозяйствования и государства в финансовых ресурсах, обеспечивающих их деятельность.

В современной экономической литературе финансы определяют как систему экономических отношений, которые возникают в процессе образования, распределения и перераспределения стоимости валового внутреннего продукта с целью формирования финансовых ресурсов у субъектов хозяйственной деятельности и государства, а также использования их на расширенное воспроизводство и удовлетворения других общественных интересов.

Проявление сущности финансов осуществляется через их функции. Во-первых, она проявляется в распределительной функции. Финансы обеспечивают распределение и перераспределение стоимости валового внутреннего продукта, выраженной в денежной форме, между разными субъектами хозяйствования и направлениями целевого использования. Во-вторых, финансы выполняют контрольную функцию, сущность которой проявляется в контроле распределения валового внутреннего продукта между соответствующими денежными фондами и их целевого использования.

В настоящее время финансы используются государством как активный инструмент управления экономикой, который количественно и качественно влияет на общественное производство. При этом количественное влияние характеризуется предложением мобилизованных, распределенных и использованных финансовых ресурсов. Тогда как качественное влияние проявляется в интересах участников воспроизводственного процесса посредством различных форм организации финансовых отношений. Среди основных направлений финансового влияния на процессы общественного развития выделяют финансовое обеспечение потребностей расширенного воспроизводства; финансовое регулирование экономических и социальных процессов и финансовое стимулирование.

Реформирование экономической системы Украины, ее переориентация на рыночные законы, обусловливает необходимость объективной оценки экономических процессов в сфере финансов, понимания сущности и анализа тенденций развития финансовых отношений, разработки и реализации управленческих решений в этой сфере. Указанные аспекты обусловливают необходимость анализа административных данных, которые получаются на основе наблюдений, проведенных органами государственной власти и другими юридическими лицами с целью выполнения административных обязанностей и заданий, относящихся к их компетенции.

Эти данные на региональном уровне предоставляются:

- Управлением Национального банка Украины в Донецкой области (информация о деятельности банковской системы области, объемах кредитов, вкладов населения и др.);

- Главным финансовым управлением Донецкой областной государственной администрации (информация о формировании и выполнении доходной и расходной части бюджета области);

- Территориальным управлением государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку в Донецкой области (информация об эмитентах ценных бумаг);

- Донецким филиалом фондовой биржи «ИННЭКС» (г.Киев)

Указанные административные данные предоставляются в форме табличных и аналитических материалов. Предприятия составляют финансовую отчетность согласно Приказу Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.1999г. В соответствии с этим приказом утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета № 1 «Общие требования к финансовой отчетности». Согласно Положению предусмотрено обязательное составление финансовой отчетности субъектами предпринимательской деятельности – юридическими лицами независимо от их организационно-правовых или форм собственности; а также определены цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к раскрытию ее элементов.

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, движении денежных средств и результатах деятельности предприятия для принятия решений.

Финансовой называется отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, движении денежных средств и результатах деятельности предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

- участия в капитале предприятия;

- оценки качества управления;

- оценки способностей предприятия своевременно выполнять свои обязательства;

- обеспеченности обязательств предприятия;

- определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;

- регулирования деятельности предприятия.

Таким образом, показатели финансовой отчетности позволяют:

- выявлять степень сбалансированности между движением материальных и финансовых ресурсов, оценивать потоки собственного и заемного капитала в процессе экономического кругооборота, нацеленного на получение прибыли, повышение финансовой устойчивости предприятия и т.п.;

- оценивать правильность использования денежных средств для поддержания эффективной структуры капитала;

- контролировать оптимальность составления финансовых потоков предприятия, целесообразность осуществления тех или иных затрат;

- диагностировать несостоятельность предприятия;

- оценивать кредитоспособность и рыночную позицию предприятия.

Значение финансовой отчетности состоит в том, чтобы помочь ее пользователям выработать квалифицированные суждения и принять соответствующие решения, направленные на улучшение финансового состояния предприятия. Финансовая отчетность должна быть ориентирована на принятие решений определенной группой пользователей. Это объясняется тем, что существуют различные группы пользователей, каждая из которых имеет разные информационные потребности.

Общепринятым является разделение пользователей на внутренних и внешних. К внутренним пользователям относится высшее руководство и менеджеры соответствующих уровней. На основе этих данных они оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления дивидендной политики; разрабатывают прогнозы основных финансовых показателей; оценивают возможности слияния или приобретения предприятий.

Внешние пользователи подразделяются на две группы:

К первой группе относят пользователей, непосредственно заинтересованных в деятельности предприятия, это:

- существующие и потенциальные собственники (акционеры, учредители), которые хотят узнать, стоит ли и дальше инвестировать средства в данное предприятие или выгоднее продать свои акции (долю) и вложить деньги в другой бизнес. При оценке инвестиционных возможностей акционеры интересуются величиной прибыли, т. к. она является источником информации для выплаты дивидендов акционерам. Предметом их интересов является рыночная стоимость принадлежащих компании акций;

- существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, улучшения гарантий возврата кредита, оценки доверия к предприятию как к клиенту. То есть эту группу интересует, будет ли предоставленный кредит возвращен и получены ожидаемые проценты в оговоренные сроки. Кредитора интересует прибыльность и поток денежных средств компании, наличие других кредитов;

- поставщики, которых интересует, в состоянии ли данное предприятие расплатиться за товары и услуги;

- покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным партнером;

- государственным учреждениям использование финансовой информации необходимо для осуществления государственной политики и контроля;

- работников интересуют данные отчетности в отношении размера их заработной платы и перспектив работы на данном предприятии.

Ко второй группе внешних пользователей относят тех, кто опосредованно заинтересован в данных финансовой отчетности, т.е. ее изучение необходимо для защиты интересов первой группы пользователей:

- аудиторские фирмы, проверяющие соответствие данных отчетности с целью защиты интересов инвесторов;

- финансовые консультанты, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно инвестирования их капитала в то или иное предприятие;

- законодательные органы;

- юристы, которые оценивают отчетную информацию для выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

- пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и видов деятельности, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

- органы статистики, использующие отчетность для статистических обобщений по видам деятельности и сравнительного анализа, для оценки результатов деятельности;

- профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития вида экономической деятельности предприятия.

Чтобы финансовая отчетность удовлетворяла информационные потребности различных категорий пользователей, она составляется в соответствии с определенными принципами [ст.4 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине], которые касаются:

- автономности предприятия, т.к. предприятие рассматривается как обособленное от собственников юридическое лицо, то в отчетности отражаются только его имущество и обязательства;

- непрерывности деятельности, которая предусматривает оценку активов и обязательств предприятия;

- периодичности, которая предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;

- фактической себестоимости, которая определяет приоритет оценки активов, исходя из затрат на их производство и приобретение;

- начисления и соответствия доходов и расходов, по которому для определения финансового результата отчетного периода нужно сопоставить доходы отчетного периода с затратами, осуществленными для получения этих доходов. При этом доходы и затраты отражаются в отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;

- полного освещения, т. е. финансовая отчетность отражает всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которые могут повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

- последовательности, т. е постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики должно быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;

- осмотрительности - применение методов оценки с одной стороны предотвращает занижение обязательств и затрат, а с другой - завышение оценки активов и доходов предприятия;

- превалирования содержания над формой, по которому операции должны учитываться соответственно их сущности, а не только исходя из юридической формы;

- единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операций предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной единице.

Информация, предоставляемая в финансовых отчетах, должна быть доходчива и рассчитана на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации.

Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошедшие, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в прошлом.

Финансовая отчетность должна быть достоверной, т.е. информация, приведенная в ней, не должна содержать ошибок и искажений, которые способны повлиять на решение пользователей.

Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать финансовые отчеты предприятия за разные периоды.

Отчетным периодом составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Годовая финансовая отчетность представляется не позднее 20 февраля следующего за отчетным годом. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность составляется ежемесячно или ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года. Показатели финансовой отчетности приводятся в тысячах гривен, отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Заполненная финансовая отчетность представляется в органы государственной статистики, где она систематизируется и обрабатывается. Ее представление регламентируется Постановлением Кабинета Министров Украины «Об утверждении порядка представления финансовой отчетности» № 419 от 28.02.2000г., а также ст.13 и 18 Закона Украины «О государственной статистике» № 1922-III от 13.07.2000г. Обобщенные материалы публикуются в виде экономических докладов, экспресс-информации, статистических сборников и бюллетеней. Эта информация повышает качество информационного обеспечения, необходимого для подготовки и принятия управленческих решений на уровне отдельного предприятия, региона и экономики страны в целом.

В состав годовой финансовой отчетности входят следующие формы: Ф. №1 «Баланс», Ф. №2 «Отчет о финансовых результатах», Ф. №3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. №4 «Отчет о собственном капитале», Ф. №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» и, начиная с 2005г., Ф. № 6 «Информация по сегментам».

Для субъектов малого предпринимательства устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах (Ф. №1-М «Баланс», Ф. № 2-М «Отчет о финансовых результатах субъекта малого предпринимательства»).