2. Налоговая реформа и ее влияние на формирование доходной части бюджета.

Бюджет как главный финансовый план государства формируется под влиянием бюджетной и налоговой политики. В нашей стране, как известно, последняя формировалась уже долгие годы в условиях постоянной нестабильности как политической, так и экономической. Поэтому государство постоянно сталкивалось с проблемой мобилизации средств в госбюджет для выполнения своих функций, в связи с непрерывным процессом потери одних источников поступлений и поиском других, более соответствующих новой системе хозяйствования. Как следствие, это постоянно обостряло проблему финансирования бюджетного дефицита.

Украина пережила проблемы наполнения бюджета деньгами, уклонения от наполнения бюджета посредством взаимозачетов, невыполнения большинства принятых годовых бюджетов, реструктуризации долгов как способа улучшения финансового состояния предприятий и их расчетов с бюджетом. Со временем, благодаря трансформации бюджетной и налоговой систем, некоторые из этих явлений отошли в прошлое, а некоторые изменили свой характер, хотя так и остались полностью не разрешенными. Однако проблемы массового уклонения от налогов, потери доходов бюджета от теневой экономики, фактов коррупционных схем в системе органов взыскания, роста внешней задолженности, несовершенства налогового законодательства, остаются актуальными и по сей день.[32, с.32 ].

Несмотря на значительные противоречия реформ, в определенной своей части содержание налоговой системы соответствует требованиям, сложившимся в мировой практике. Так, основу налоговой системы Украины формируют налоги, составляющие ядро налоговых систем развитых западноевропейских стран, — налог на доходы граждан, налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и таможенная пошлина.

В то же время налоговая система Украины характеризуется рядом особенностей, которые отличают ее от налоговых систем развитых стран. К ним относятся:

• существование двух подсистем налогообложения — стандартной и упрощенной, что нарушает целостность налоговой системы;

• значительная неравномерность распределения налогового бремени вследствие масштабного уклонения от уплаты налогов и непродуманной политики налоговых льгот;

• высокий уровень налоговой задолженности;

• неполное соответствие налоговой системы Украины основным принципам налогообложения — справедливости, эффективности, стабильности, административной простоты и экономичности;

• неэффективное налоговое законодательство, неспособное урегулировать налоговые отношения в нашей стране соответственно общественным потребностям.

Следует отметить, что налоговая, система критиковалась и будет подвергаться критике впредь, поскольку в ее основу должны быть заложены механизмы преодоления серьезных общественных и личных противоречий. Но идеальное решение этих вопросов практически невозможно, особенно с учетом того, что экономика в каждый отдельный период находится на разной стадии своего развития, в зависимости от которого изменяется содержание и налоговой, и бюджетной политик. Часто это приводит к нарушению даже отдельных общепризнанных принципов фискальной политики. Таких, например, как справедливость и стабильность.

Поэтому, в Украине уже давно назрела налоговая реформа для повышения эффективности фискальной политики государства, что в свою очередь обеспечило бы стабильный экономический рост.

Таким образом, 2010 год вошел в историю Украины как год, когда была осуществлена первая серьезная попытка налоговой реформы, а именно – принятие долгожданного Налогового кодекса.

Принятие «Налоговой библии», как многие его называют, сопровождалось массовыми дискуссиями и недовольствами со стороны оппозиции и предпринимателей. Из-за огромной важности этой темы затягивалось принятие Государственного бюджета на 2011 год, поскольку Президент настаивал на том, чтобы главный финансовый план страны должен быть разработан на новой налоговой базе. После многочисленных обсуждений, массовых митингов протестов предпринимателей и даже президентского вето 2 декабря 2010 года Украина получила свой Налоговый кодекс как единый сборник норм, регулирующих самую важную сферу экономических отношений между государством и субъектами хозяйствования – сферу налогообложения.

И власть, и оппозиция, и общественность признают, что документ еще не раз будет корректироваться и подстраиваться под жизненные реалии, однако сам факт того, что в Украине появился Налоговый кодекс, на наш взгляд, является положительным моментом.

Принятие Налогового кодекса – самая весомая часть тех реформ, которые пытается провести нынешнее правительство. Те негативные общественные процессы, происходящие в период принятия данного документа, по нашему мнению, вполне нормальное явление, ведь ни одна жесткая государственная реформа за всю известную нам историю в любой стране всегда сопровождалась массовыми недовольствами, даже если эта реформа давала положительные результаты спустя несколько лет.

Новый Налоговый кодекс – безусловно, серьезная реформа в нашей стране, и не стоит в ближайшее время, скажем, через год-два, ждать существенных положительных результатов.

Самой проблемной сферой регулирования, из-за которой, в общем, и были массовые протесты предпринимателей – это положения об упрошенной системе налогообложения. Те положения, которые изначально предлагались в новом законодательстве, были просто неприемлемыми для мелкого бизнеса, поэтому реформа законодательства об «упрощенке» затянулась практически на один год, и вступила в силу только с 1.01.2012 г.

Таким образом, в соответствии с нововведениями, все лица, действующие на упрошенной системе налогообложения, условно делятся на 4 группы в зависимости от размера их годового дохода:

• - Первая группа - предприниматели с годовым оборотом до 150 тыс.грн. без использования наемного труда, для них предусмотрен единый налог в размере от 1 до 10 % размера минимальной заработной платы (от 10 до 100 грн. в месяц).

• - Вторая группа: оборот до 1 млн.грн. при 10 наемных сотрудниках, налог - от 2 до 20 % размера минимальной заработной платы (от 20 до 200 грн.).

• - К третьей группе отнесены физлица с оборотом до 3 млн.грн. при 20 наемных сотрудниках, налог для них составит 3% от дохода при уплате НДС, и 5% - при включении НДС в состав единого налога.

• - Четвертая группа – юридические лица с оборотом до 5 млн.грн. при 50 наемных сотрудниках. Ставка для них определяется так же, как и для третьей группы.

Для каждой группы отдельно определяются сроки и условия уплаты единого налога.

Главными же положениями Налогового кодекса является то, что происходит снижение ставок по двум основным общегосударственным налогам, имеющим наивысший удельный вес в структуре доходов госбюджета – налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Что касается НДС, то с 1 января 2014 года ставка по данному налогу снизится с 20% до 17%. При этом уже с 2011 года некоторые операции временно, на различный период освобождаются от обложения НДС, или облагаются по нулевой ставке. Все эти положения детально расписаны в XX разделе Налогового Кодекса [3, с. 123].

Данные положения в основном касаются поставок оборудования и выполнения работ и оказания услуг отраслям, наиболее приоритетным для Украины (самолетостроение, сельское хозяйство, альтернативная энергетика и др.).

Рисунок 3.1. Размер основной ставки по налога на прибыль, %

Источник: [3].

Особые изменения коснулись именно налога прибыль, в данном случае ставка будет понижаться постепенно (рис. 3.1).

Более того, существенные льготы предоставляются достаточно большому количеству предприятий в плане освобождения от налога их прибыли сроком от 5 до 10 лет, например такие как:

1. Прибыль производителей биотоплива;

2. Прибыль предприятий легкой промышленности;

3. Прибыль производителей электрической и топливной энергетики;

4. Прибыль производителей оборудования для производства энергии от альтернативных источников;

5. Прибыль предприятий по добыче нефти и газа на территории Украины

6. Прибыль субъектов гостиничного бизнеса;

7. Прибыль предприятий судостроительной и самолетостроительной отрасли;

8. Прибыль предприятий машиностроения для агропромышленного комплекса;

9. Прибыль издательских организаций

10. Др. [3, с. 332].

По мнению правительства, данные меры должны способствовать возобновлению экономического роста и наращиванию производства. За счет снижения ставки налога на прибыль предполагается, что предприятия, получая большую чистую прибыль, будут реинвестировать ее в производство, тем самым осуществлять в следующем экономическом цикле больший объем реализации и получать большую прибыль.

При этом, естественно, правительство осознанно идет на потери бюджета. Таким образом, по различным подсчетам, из-за вступления в силу с 01.04.2011 года норм Налогового кодекса по налогу на прибыль бюджет 2011 года потерял приблизительно около 4 млрд. грн. Однако, по мнению экспертов, данная сумма частично компенсировалась повышением ставок рентной платы за транзит нефти и природного газа, а также пересмотром в сторону увеличения акцизного сбора на все виды товаров. Тем не менее, по мнению правительства, нововведения Налогового кодекса, в общем, должны снизить общее налоговое бремя и как следствие - уменьшить долю ВВП, перераспределяемую через сводный бюджет.

Вот такие, казалось, благие намерения руководства страны, которые определялись еще в конце 2010 года. Сегодня, уже по истечению первого года действия Налогового кодекса, можно сделать определенные выводы его влияния на экономику и , в частности, на доходную часть Государственного бюджета.

Очевидно, что при действующих обстоятельствах государственный бюджет должен терять миллиарды гривен, и следовательно – часть ВВП, перераспределяемая через сводный бюджет должна была уменьшиться.

Однако, как видно из рисунка 3.2. в действительности объемы перераспределения увеличились, что говорит лишь об увеличении фискального давления, а не о его снижении.

Рисунок 3.2. Доля ВВП, перераспределенная через сводный бюджет Украины, %

Источник: составлена автором по отчетам Министерства финансов.

Интересен тот факт, что в 2011 году часть ВВП перераспределенная именно через государственный бюджет выросла на 0,2%, в то время, как аналогичный показатель сводного бюджета вырос на 1,2%. Это говорит о том, что рост произошел за счет местных бюджетов, в которые взимаются налоги с мелкого бизнеса, следовательно, в основном, фискальное давление коснулось именно мелких предпринимателей, так как они наполняют местные бюджеты.

Как уже говорилось выше, парадоксом является то, что при существенных льготах по налогу на прибыль, его рост в 2011 году был одним их наивысших. Каким образом это произошло, сказать точно весьма сложно, так как невозможно поверить в то, что масса предпринимателей за 1 год решило выйти из тени и добровольно уплачивать налог на прибыль.

Очевидно, что в новом Кодексе достаточно большое количество противоречивых моментов, в частности, по теме определения налогооблагаемой прибыли, что дает возможность органам взыскания трактовать положения Кодекса по-своему. В последствии это приводит к излишним уплатам в бюджет в том числе и налога прибыль, фактам взыскания налогов наперед, умышленные завышения со стороны налоговых служб базы налогообложения.

Следующим негативным моментом является увеличение документооборота между налоговыми службами и плательщиками, что крайне усложняет процесс ведения учета, да и вообще - ведение бизнеса, на пустом месте существенно увеличивая административные расходы предприятий. И это при том, что обещанная электронная отчетность так и не введена.

Таким образом, все эти нюансы в совокупности дали настолько негативный эффект, что, влияние, теоретически позитивных главных положений Кодекса, связанных со снижением ставок, сведено к нулю. И все это, пусть даже косвенно, привело к увеличению фискального давления на бизнес по различным оценкам – приблизительно в полтора раза.

Сама по себе налоговая политика имеет более длительное ожидание эффекта, в отличие от той же денежно-кредитной политики, и рассчитана она на более длительный период времени, поскольку она напрямую связана с госбюджетом, который имеет силу закона. Поэтому, налоговая реформа, в первую очередь оказывает влияние именно на состояние доходной части государственного и местных бюджетов. И если экономический эффект от принятия Налогового кодекса Украины ожидается в перспективе, то влияние налоговой реформы на госбюджет виден уже сейчас.

Очевидно, что государственный бюджет Украины запланировано недополучил в 2011 году. Сумма потерь по различным подсчетам составляет около 4 млрд. грн., а это немного-немало – весь бюджет статьи расходов на охрану окружающей среды и ЖКХ. Но это касается только налоговых льгот, в целом же, с учетом того, что в действительности давление на бизнес увеличилось, то вполне можно предположить, что госбюджет от такой реформы выиграл, а экономика – проиграла.

Абсолютно необъяснимое с официальной точки зрения стремительное увеличение поступлений от налога прибыль при действующем новом налоговом законодательстве в 2011 году привело к весьма интересной ситуации в структуре налоговых поступлений. Если предполагалось, что доля налога прибыль в ближайшие годы будет терять свой удельный вес в структуре налоговых поступлений, в том числе и в 2011 году, то по факту налог на прибыль, наоборот – укрепил свои позиции . Следует сказать, что даже прирост ВВП на 5,2% не объясняет данной тенденции, прирост именно налога на прибыль в структуре налоговых поступлений был самым существенным (Таблица 3.1).

Таблица 3.1.

Прирост главных налогов в госбюджете Украины в 2011 году, млрд. грн.

Вид поступлений	2010г., млрд. грн.	2011г., млрд. грн	Прирост
НДС	102,3	130,1	+27,2%
Налог на прибыль	40	54,7	+36,8%
Акцизный налог	27,6	33	+19,6%
Ввозная пошлина	8,5	10,5	+23,5

Источник: minfin.gov.ua

Таким образом, огромное количество недочетов и недостатков положений Налогового кодекса Украины абсолютно не отвечают требованиям эффективного и понятного для всех законодательства, что приводит к негативным результатам. Поспешное принятие одного из самых важнейших нормативно-правовых документов, который регулирует, на наш взгляд, самую важную часть экономических отношений просто недопустимо. Поэтому, непременно необходимо дорабатывать данный документ, делать его более понятным и доступным, прежде всего, для предпринимательства, во избежание в дальнейшем неоднозначного трактования.

В целом, бытует мнение, что новая налоговая реформа очень неравномерно распределяет налоговое бремя, перенося его с крупного бизнеса на мелкий. Так, сегодняшняя оппозиция постоянно упрекает в том, что Налоговый кодекс создал ужасные условия для мелкого бизнеса и огромные преференции для олигархов.

Очевидно доля правды в этом есть, но следует реально оценить экономическую ситуацию в стране. Так уж сложилось, что в Украине более 80% ВВП создают около 70 крупнейших предприятий и их дочерних компаний – как раз тех олигархов, которых так «ненавидит» оппозиция. Так неужели данные предприятия не стоит поощрять?

Теперь посмотрим на малый и средний бизнес. Снова оппозиционеры и мелкие предприниматели заявляют, мол в Европе, куда мы все стремимся, малый и средний бизнес – это ядро всей экономики, поэтому в Украине стоит стимулировать мелкое предпринимательство.

При этом, следует заметить, что в Европе мелкий и средний бизнес действительно что-то производит, создает продукт. А что у нас? В нашей стране подавляющее большинство мелкого бизнеса – это торговцы, которые, импортируют дешевую продукцию и перепродают ее на Украине. Стоит ли стимулировать именно такой бизнес у нас в стране? С этой точки зрения, есть положительный момент налоговой реформы, она побуждает мелких предпринимателей, начать заниматься реальным производством продукта.

Ну а что касается вопроса влияния налоговой реформы на доходы госбюджета, нам кажется, что в случае бездейственности власти в процессе усовершенствования налогового законодательства, уже в ближайшие годы потери госбюджета будут еще большими. И если недополучение доходов в 2011 году было заранее спланировано, то в последующие годы проблемы с выполнением доходной части госбюджета могут быть непредвиденными, так как нынешние положения Налогового кодекса просто могут вынуждать предпринимательство уходить в тень.