Las Sucesiones Indivisas

Se entiende por sucesión indivisa a la persona o conjunto de personas que reciben un patrimonio determinado en calidad de herencia.

Este sujeto del Impuesto a la Renta recibe el mismo tratamiento de una persona natural y lleva el nombre del causante precedido de la frase “Sucesión Indivisa”.

La personalidad tributaria de la sucesión indivisa se extiende desde la muerte del causante (propietario del patrimonio heredado) hasta que se inscribe el testamento en Registros Públicos o se declaran judicialmente los herederos.

Después de la sentencia de declaratoria de herederos o luego de la inscripción del testamento en Registros Públicos, desaparece la figura de la sucesión indivisa como contribuyente del Impuesto. A partir de este momento y hasta la fecha en que se produce la división del patrimonio, los sucesores adicionan a sus rentas la proporción que les corresponde en dicho patrimonio, también llamado masa hereditaria. Producida la partición, se adjudica a cada heredero la propiedad de los bienes que correspondan a su participación en la masa hereditaria. Desde éste momento, las rentas generadas por dichos bienes constituyen rentas propias de cada heredero.

Las Sociedades Conyugales

Las rentas que obtenga cada cónyuge serán declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaración y pago como sociedad conyugal.

Las rentas de los hijos menores deberán ser acumuladas a las del cónyuge que obtenga mayor renta o, de ser el caso, a la sociedad conyugal. Si los cónyuges deciden declarar y pagar el impuesto como sociedad por los bienes comunes deberán aplicar las siguientes reglas:

15. Atribuirán a uno de ellos la representación de la sociedad conyugal comunicando este hecho a la SUNAT en la oportunidad de efectuar el pago a cuenta del mes de enero del ejercicio, surtiendo efecto a partir del mismo. De igual modo, deberán comunicar cuando se decida regresar a la opción de tributar por separado.

16. La representación deberá ser ejercida por el cónyuge que tenga la condición de domiciliado. En ningún caso la podrá ejercer el cónyuge que tenga condición de no domiciliado, de pretender que sea así, la representación caerá siempre en el cónyuge domiciliado.

17. El representante considerará en su Declaración Jurada las rentas de la sociedad conyugal conjuntamente con sus rentas propias.

18. En caso exista separación de bienes por sentencia judicial, por escritura pública o por sentencia de separación de cuerpos durante el ejercicio, los cónyuges declararán y pagarán los tributos en forma independiente a partir del mes siguiente de ocurrido este hecho. Los pagos a cuenta efectuados se atribuirán a cada cónyuge en función de sus bienes y de sus rentas resultantes de la separación.

19. Cuando exista disolución del vínculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad serán atribuidas a quien ejerce la administración de los bienes de dichos hijos menores.