Lectura: ¿conoce usted la afectación al impuesto al patrimonio vehicular?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. Introducción

Los impuestos patrimoniales tienen como finalidad gravar las manifestaciones de riqueza, relacionadas con la propiedad de bienes, ya que su fundamento es sustentar y relacionar la carga tributaria a la riqueza que se tiene o que es visible frente a terceros.

Se identifica normalmente al patrimonio como aquella cantidad de bienes que una persona o empresa ha ido atesorando a lo largo de un tiempo determinado. Ello puede estar representado, entre otros, por terrenos, inmuebles, joyas, yates, vehículos, muebles, acciones, etc.

Una de las manifestaciones de la tenencia de patrimonio es la de la propiedad de vehículos, los cuales hoy en día ya no constituyen una riqueza sino más bien hasta una herramienta de trabajo y un medio de movilización. El impuesto que grava en el Perú la propiedad de los vehículos se denomina “Impuesto al Patrimonio Vehicular” y es objeto de estudio del presente informe. 

2. ¿Qué es lo que grava el impuesto al patrimonio vehicular?: El aspecto material

Antes de empezar nuestro análisis observemos la opinión de VIDAL HENDERSON sobre la naturaleza de los impuestos patrimoniales. El precisa que “La evolución de la imposición patrimonial refleja en la actualidad una marcada preferencia por los tributos que gravan la tenencia patrimonial frente a los que imponen el flujo o transferencia patrimonial, justificada en la facilidad para el control que otorgan los impuestos cuyos hechos imponibles se repiten en el tiempo en forma periódica”1. 

Al realizar una revisión del texto del artículo 30º de la Ley de Tributación Municipal, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 156-2004-EF, se aprecia que el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene una periodicidad anual.

Al responder la pregunta ¿qué es lo que grava?, encontraremos al aspecto objetivo del Impuesto vehicular. De este modo, este tributo grava la propiedad de los vehículos2, automóviles, camionetas, station wagons, camiones, buses y omnibuses3, con una antigüedad no mayor de tres (3) años. Dicho plazo se computará a partir de la primera inscripción en el Registro de Propiedad Vehicular4. 

El artículo 3º del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular señala que para la aplicación del Impuesto, los vehículos afectos son los que a continuación se definen: 

AUTOMOVIL: Vehículo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categorías A1, A2, A3, A4 y C.

CAMIONETA: Vehículo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto vehicular hasta de 4,000 Kgs. considerados como de las categorías B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.

STATlON WAGON: Vehículo automotor derivado del automóvil que al rebatir los asientos posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las categorías A1,A2,A3,A.4 y C.

Cabe indicar que conforme lo determina la RTF Nº 4931-2-2004 “… en la Ley de Tributación Municipal y en su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo Nº 22-94-EF, no existe una definición del vehículo denominado camión para efecto del citado impuesto, por lo que al amparo de la Norma IX del Título Preliminar del Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, deben aplicarse las definiciones contenidas en el Capítulo I del Título II del Reglamento Nacional de Vehículos, aprobado por el Decreto Supremo Nº 034-2001-MTC, modificado por el Decreto Supremo Nº 005-2002, vigente durante los períodos acotados”5. 

En un caso similar a la definición de los camiones se puede indicar las definiciones de los buses y omnibuses, motivo por el cual se debe recurir nuevamente al Reglamento Nacional de Vehículos. Sin embargo al efectuar una revisión a las notas de la Resolución Ministerial Nº 028-2012-EF/15, norma que aprobó la Tabla de Valores Referenciales de Vehículos correspondiente al año 2012, apreciamos que se formulan las definiciones de los términos Camión y Bus/ómnibus, del siguiente modo: 

CAMIÓN: Vehículo automotor para el transporte de mercancías con un peso bruto vehicular igual o mayor a 4,000 Kg. Puede incluir una carrocería o estructura portante. 

BUS/ÓMNIBUS: Vehículo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto vehicular que exceda a 4 000 Kg. Se considera incluso a los vehículos articulados especialmente construidos para el transporte de pasajeros. 

Aclaramos que el actual criterio de antigüedad que se debe tomar en cuenta a los vehículos fue instaurado por la modificatoria realizada por el artículo 1º de la Ley Nº 27616, la cual fuera publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de diciembre de 2001 y vigente a partir del 1 de enero de 2002 (debido al carácter anual del Impuesto Vehicular). 

Debemos dejar en claro que no se toma en cuenta la antigüedad de la fabricación del vehículo, sino que se debe tomar en cuenta la fecha en la cual fue inscrito el vehículo en el registro vehicular respectivo. Cuando la norme entró en vigencia el 1 de enero de 1994 si consideraba la fecha de fabricación del vehículo, lo cual determinaba que muchas personas importen autos usados con una antigüedad mayor de fabricación de tres años, generando que nuestro parque automotor sea prácticamente antiguo por no decir obsoleto, ello se acentuó con la importación de vehículos de segunda mano que venían del continente asiático, a los cuales se les acondicionaba el cambio de timón sobre todo en los talleres de los CETICOS. 

Este tipo de imposición tributaria a los vehículos considerando la afectación solo a los de menos de tres años de antigüedad, concordada con las normas que permitían la importación de vehículos sin el menor control, terminaron por convertir al parque automotor peruano en uno realmente inservible y antiguo. Ello porque de manera indirecta incentivaba la adquisición de autos de más de tres años por el simple hecho que no se encontraría afecto al pago del Impuesto Vehicular. 

Apreciamos que con la actual legislación ya no se toma en cuenta el número de años de antigüedad de la fabricación del vehículo, sino que se debe tomar en cuenta la fecha de la primera inscripción en el Registro Vehicular. Ello pude dar pie a la siguiente situación un poco contradictoria. Si un coleccionista de automóviles decide importar de los Estados Unidos un automóvil marca Ford modelo T del año 1917 y desembarca en el puerto del Callao en noviembre de 2012, se cumple con el registro de las placas y la inscripción en el Registro Vehicular en dicho mes, lo cual implicará que se encuentre afecto al pago del Impuesto Vehicular por los tres años siguientes, es decir por los años 2013, 2014 y 2015. 

3. ¿QUIÉN ES EL SUJETO ACTIVO EN EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR? Conforme lo determina el texto del artículo 30-A de la Ley de Tributación Municipal, se precisa quien es el sujeto activo en el cobro del Impuesto al Patrimonio Vehicular. Allí se indica que la administración del impuesto corresponde a las Municipalidades Provinciales, en cuya jurisdicción tenga su domicilio 6 el propietario del vehículo. El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.

Cabe indicar que la mención al sujeto activo se incorpora en la Ley de Tributación Municipal a partir del 1 de enero del 2002, a raíz de la inclusión del artículo 30-A por la Ley Nº 27616. 

Antes de esa fecha solo se indicaba en la norma reglamentaria, aprobada por el Decreto Supremo Nº 22-94-EF, en el texto del artículo 14º que la administración del impuesto está a cargo de laMunicipalidad Provincial respectiva, constituyendo su rendimiento recursos de la misma.

Lo mismo se podía colegir del primer párrafo del artículo 9º de la norma reglamentaria, la cual señala que los sujetos del Impuesto deberán presentar ante la Municipalidad Provincial donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, una declaración jurada, según los formularios que para tal efecto deberá proporcionar la Municipalidad respectiva.

Con esta mención en la norma reglamentaria se buscaba salvar, en cierto modo, el error del legislador que en el texto original de la Ley de Tributación Municipal no consignó de manera expresa al sujeto activo.

Aquí se generó un grave problema toda vez que a través de la norma reglamentaria se estaba indicando un elemento inherente de un tributo que era el sujeto activo, lo cual violentaba el Principio de Reserva de Ley consagrado de manera constitucional7. Ello podía dar pie a que cualquier contribuyente que hubiera cumplido con el pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular entre los años 1994 y 2001 pueda solicitar su devolución ante la Municipalidad Provincial correspondiente.