Impuesto a la renta de quinta categoría

RENTA BRUTA DE QUINTA CATEGORÍA

El artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta indica que son rentas de quinta categoría las producidas por el trabajo en relación de dependencia y otras rentas del trabajo independiente, indicadas de forma expresa. Estas rentas deberán ser de libre disponibilidad del trabajador.

El criterio que nos permite calificar el ingreso por el trabajo personal como renta de quinta categoría está dado por la relación de dependencia y subordinación que pudiera existir en la relación laboral. Una forma de manifestación de esta dependencia y subordinación, la constituye el hecho de trabajar bajo un horario establecido por el empleador, o que los recursos para realizar la labor sean entregados por éste, además del hecho de encontrarse dentro de un régimen disciplinario sujeto a sanciones.

Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:

a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos los cargos públicos, electivos o no. Estos ingresos podrán haber sido percibidos como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Los funcionarios que se encuentran en el exterior por razones de servicio o comisión especial y que perciban remuneración en moneda extranjera, computarán como renta de quinta categoría la que le corresponda percibir en el país, conforme a su grado o categoría, en moneda nacional.

Las retribuciones que perciban por los servicios prestados en relación de dependencia, los socios de cualquier sociedad, los dueños de empresas unipersonales, los titulares de empresas individuales de responsabilidad limitada y los socios de las cooperativas de trabajo; siempre que se encuentren consignados en el libro de planillas que estén obligados a llevar. En este punto es importante aclarar, que en el caso de las remuneraciones que perciben los dueños de empresas unipersonales, si bien son renta de quinta categoría, su inclusión en la planilla es sólo para efecto del Impuesto a la Renta, ya que no le genera ningún beneficio al dueño; como por ejemplo, los beneficios de seguridad social.

b) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro tipo de ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.

Estos ingresos se encuentran inafectas (Art. 18° inc. d) de la Ley).

c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas.

d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.

e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

CONCEPTOS NO CONSIDERADOS DE QUINTA CATEGORÍA

No están consideradas rentas de quinta categoría:

31. Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor, su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:

• Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.

• Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en el país.

• Transporte al país e internación del equipaje y menaje de casa al inicio del contrato.

• Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.

• Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa al término del contrato.

Para que los conceptos indicados no constituyan renta de quinta categoría, deberá constar en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad competente (Ministerio de Trabajo), que dichos gastos serán asumidos por el empleador.

Estos ingresos no se encuentran gravados con el impuesto y no son considerados rentas de quinta categoría, dado que constituyen, antes que una forma de remuneración, gastos que asume la empresa para el desarrollo de sus actividades.

Tampoco se consideran rentas de quinta categoría:

32. Las sumas que el usuario de servicios técnicos debe pagar a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dichos servicios en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.

33. Las contribuciones y gastos realizados por la empresa con carácter general a favor de su personal y los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, a que se refiere el inciso ll) del Artículo 37° de la Ley; esto también sería de aplicación cuando:

• El servidor requiera atención especializada en el exterior no accesible en el país debidamente constatada por el Sector Salud.

• El trabajador, por asuntos del servicio vinculado con la empresa, estando en el extranjero, requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atención médica.

Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la documentación sustentatoria autenticada por el Consulado del Perú o el que haga sus veces.

34. Los importes que recibe el trabajador por las labores que realiza en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como: gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores; siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen intención de evadir el impuesto.

CONCEPTOS INAFECTOS DE QUINTA CATEGORÍA

Son considerados conceptos inafectos a la renta de quinta categoría los siguientes:

35. Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

36. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades que se originen en el régimen de seguridad social o bajo cualquier otra forma, salvo aquéllas que no impliquen la reparación de un daño.

37. Cualquier otra suma que el empleador ponga a disposición del empleado al cese de la relación laboral, en el marco de las disposiciones laborales vigentes hasta el límite que le corresponda al trabajador en caso de despido injustificado.

38. La compensación por tiempo de servicios (CTS): beneficio de los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada que se calcula en función de la remuneración computable y equivale a un doceavo de la misma por mes de trabajo.

39. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.