I) El Decreto Legislativo nº 499 (Publicado el 19.11.1988).-
Por medio de este dispositivo se dictaron medidas destinadas a incrementar las rentas de los Gobiernos Locales. Planteó dos modificaciones específicas al régimen del Impuesto de Alcabala.
La primera modificación está relacionada con la base imponible para el cálculo del impuesto, determinándose que la misma está constituida por el valor de la transferencia la que, para efectos del impuesto no podrá ser inferior al del autoavaluo del ejercicio, ajustado con el índice general de precios al consumidor para Lima Metropolitana, que determina el INEI. Dicho ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del primero de febrero de cada año y para su determinación , se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha en que se produce la transferencia.
La segunda modificación agrega algunos supuestos de inafectación al no considerarse como transferencia lo siguiente:
· La de derechos sobre inmuebles que no conlleve la trasmisión de la propiedad. · La producida por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios. · La de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
j) La Ley Nº 25160 (Publicada el 28.12.1989).-
Esta Ley únicamente creó un impuesto destinado llamado “Impuesto Adicional al de Alcabala” con la tasa del 1% de cargo del vendedor, que afecte las transferencias a título oneroso de bienes inmuebles, cuyo producto destinará el Tesoro Público a financiar el Fondo de Desarrollo Magisterial creado por la Octava Disposición Transitoria de la Ley N° 24029. Finalmente fue derogado por el artículo 21 del Decreto Legislativo N° 619, publicado el 30 de noviembre de 1990.
k) El Decreto Legislativo Nº 776, Ley de Tributación Municipal (Publicada el 31.12.1993).-
El Poder Ejecutivo en uso de las facultades conferidas por el Congreso Constituyente Democrático mediante Ley Nº 26249 aprobó el Decreto Legislativo Nº 776, norma que aprobó la Ley de Tributación Municipal y fue publicada en el Diario Oficial El Peruano el 31 de diciembre de 1993. El artículo 1 de la Ley de Tributación Municipal describe el objeto de la misma, toda vez que declara de interés nacional la racionalización del Sistema Tributario Municipal, a fin de simplificar la administración de los tributos que constituyan renta de los Gobiernos Locales y optimizar su recaudación. Los artículos 21 al 29 regulan el Impuesto de Alcabala, cuya descripción sería la siguiente:
VIGENCIA DEL IMPUESTO
Desde el 01 de enero de 1994
HECHO IMPONIBLE
El impuesto grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
SUJETO ACTIVO
Las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia.
SUJETO PASIVO
El comprador o adquirente del inmueble.
PERIODICIDAD EN EL PAGO
El pago debe realizarse dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION JURADA
No existe alguna mención a la presentación de la Declaración Jurada. Además el Impuesto de Alcabala es de realización inmediata por lo que importa es que haga efectivo su pago en algún documento que puede ser un recibo de pago o una declaración de pago.
El pago se efectúa al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada entre las partes.
BASE IMPONIBLE
Valor del autoavaluo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el Indice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el INEI.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
TASA
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
INAFECTACIONES No está afecto al Impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 25 UIT del valor del inmueble.
Transferencias inafectas:
a) Los anticipos de legítima . b) Las que se produzcan por causa de muerte. c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio. d) Las transferencias de aeronaves y naves. e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad. f) Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios. g) Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios.
Entidades inafectas:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales. c) Entidades religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. e) Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitución.
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
Las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia.
l) La Ley Nº 27616, Ley que restituye recursos a los Gobiernos Locales (Publicada el 29.12.2001).-
Mediante Ley N.° 27616 se modificaron diversos artículos de la Ley de Tributación Municipal, con el objeto de incrementar la rentas a los Gobiernos Locales, las que durante la década de los 90 habían sido reducidas sustancialmente, una de las principales modificaciones se produjo sobre el impuesto de Alcabala.
La descripción del Impuesto vigente a partir del 01 de enero de 2002 es la siguiente: VIGENCIA DEL IMPUESTO
Desde el 01 de enero de 2002
HECHO IMPONIBLE
El impuesto grava las transferencias de inmuebles urbanos y rústicos a título oneroso gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio.
SUJETO ACTIVO
Las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia.
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, estas serán las acreedoras del impuesto y transferirán bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversión que corresponda.
SUJETO PASIVO
El comprador o adquirente del inmueble.
PERIODICIDAD EN EL PAGO
El pago debe realizarse dentro del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACION JURADA
No existe alguna mención a la presentación de la Declaración Jurada. Además el Impuesto de Alcabala es de realización inmediata por lo que importa es que haga efectivo su pago en algún documento que puede ser un recibo de pago o una declaración de pago.
El pago se efectúa al contado, sin que para ello sea relevante la forma de pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada entre las partes.
BASE IMPONIBLE
Valor del autoavaluo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia, ajustado por el Indice de Precios al Por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el INEI.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de cada año y para su determinación, se tomará en cuenta el índice acumulado del ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
TASA
La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir pacto en contrario.
INAFECTACIONES Transferencias inafectas:
a) Los anticipos de legítima . b) Las que se produzcan por causa de muerte. c) La resolución del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelación del precio. d) Las transferencias de aeronaves y naves. e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisión de propiedad. f) Las producidas por la división y partición de la masa hereditaria, de gananciales o de condóminos originarios. g) Las de alícuotas entre herederos o de condóminos originarios. Entidades inafectas: a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades. b) Los Gobiernos Extranjeros y organismos internacionales. c) Entidades religiosas. d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Perú. e) Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitución.
OBLIGACIONES DE LOS REGISTRADORES Y LOS NOTARIOS
Los registradores y Notarios públicos deberán requerir que se acredite el pago del impuesto de Alcabala en los casos que se transfieran bienes gravados, para la inscripción o formalización de actos jurídicos. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
Las Municipalidades Distritales en cuya jurisdicción se encuentre ubicado el inmueble materia de transferencia.
En el caso de las Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de Inversión Municipal, estas serán las acreedoras del impuesto y transferirán bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez (10) días hábiles siguientes al último día del mes que se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Distrital donde se ubique el inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de Inversión que corresponda.
II.- CONCLUSIONES:
Al haber hecho una revisión detallada de la normatividad que regula el Impuesto de Alcabala, podemos concluir que:
1. Desde el año 1850 ha existido en nuestro país la obligación respecto de los Notarios, Escribanos y Jueces (en algunas normas) de verificar el pago del Impuesto de Alcabala antes de elevar la Minuta a Escritura Pública o de inscribir la misma en el registro Público correspondiente.
Esta obligación permaneció en el tiempo hasta que se dictó la Ley de Tributación Municipal en 1993 en el Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori, eliminando esta excelente forma de fiscalización del cumplimiento de obligaciones tributarias municipales.
Asimismo, se puede citar como antecedentes más remotos a las Leyes de Indias de 1558, que rigieron en el Virreinato del Perú y las otras colonias del Reino Español, en donde en el Libro Octavo, Título Trece “De las Alcabalas” se señala que “…Mandamos, que ningún Escrivano público, ni del Número, ni otro alguno, admita las cédulas referidas para su reconocimiento, sin citar primero a nuestros Oficiales Reales de la ciudad, ni administraren la renta de alcabalas en fieldad, o al receptor actual, o perdona a cuyo cargo estuviere por ecabezamiento, pena de quatro años de suspensión de oficio al Escrivano, que lo contraio hiziere, en que desde luego condenamos y hemos condenado”. (sic)
De este modo se demuestra que desde el año 1558 existe la obligatoriedad de control de obligaciones tributarias por parte de los Notarios.
2. La tasa del Impuesto de Alcabala siempre ha sido del 6%, es decir exactamente el doble de la que rige en nuestros días. Es recién en el año 1993 que esta tasa se reduce al 3%.
3. Nunca ha existido un tramo denominado mínimo no imponible, el cual permite que algunas transferencias queden exentas del pago del Impuesto de Alcabala, por el contrario desde 1850 se ha pagado dicho impuesto sobre el integro del valor de la transferencia.
4. Asimismo, es necesario precisar que el Impuesto de Alcabala no solo gravaba a las transferencias de bienes inmuebles, terrenos o de predios rústicos o urbanos sino que también gravaba otros supuestos tales como:
· Compraventa. · Permuta. · Expropiación. · Cesión en uso. · Adjudicación en remate judicial. · Cualquier otra forma de transferencia de dominio de inmuebles rústicos o urbanos a título oneroso. · Adjudicación por disminución de capital o disolución de la sociedad. · Cesión en el pago de inmuebles o de acciones o derechos sobre inmuebles en escritura pública. · Cualquier clase de transferencias de inmuebles o derechos sobre inmuebles a título oneroso. · Escrituras de transferencias a título oneroso de bienes muebles o de acciones o derechos sobre muebles. · Escrituras de transferencia de vehículos usados o de acciones o derechos sobre los mismos. · Escrituras de Constitución de sociedades de cualquier naturaleza. · Escrituras de constitución de sucursales de sociedades extranjeras. · Escrituras Públicas de mutuo o de reconocimiento de deudas, de redención de censos y capellanías o de transferencias de dominio de éstos y las escrituras públicas de arrendamiento. También es pertinente señalar que el Impuesto de Alcabala tiene sus antecedentes remotos en las Leyes de Indias de 1558, que rigieron en el Virreinato del Perú y las otras colonias del Reino Español, en donde en el Libro Octavo, Título Trece “De las Alcabalas” se señala que dicho impuesto se pagaba al realizar cualquier transferencia de bienes muebles e inmuebles y los obligados podían ser:
· Boticarios. · Mercaderes. · Traperos. · Roperos. · Plateros. · Silleros. · Freneros. · Armeros. · Petateros. · Botoneros. · Carniceros. · Importadores. · Comerciantes. · Navegantes.
5. Es necesario precisar que el caso de la valorización del terreno para el caso de la primera venta que realizan las empresas constructoras y que se encuentran afectas al pago del Impuesto del Alcabala, planteamos para mejorar la eficiencia de la recaudación que se considere como base imponible la diferencia entre el valor comercial de la transacción deduciendo el valor arancelario del terreno.
-------------------------------------------------------------------------------- [1] Se debe señalar que las leyes expedidas desde 1820 hasta 1904 no tienen numeración y son citadas única y exclusivamente por la fecha de publicación. Es recién con la publicación de la Ley Nº 1 del 20 de octubre de 1904 durante el gobierno del presidente José Pardo que se busca ordenar la legislación. Por ello el artículo 1 de la Ley Nº 1 señala que el Poder Ejecutivo fijará a las leyes y resoluciones legislativas el número cardinal que les corresponda, según el orden en que las promulgue. Justamente la numeración comenzará con la ley en mención. [2] En dicha época se le llamaba Escribano tanto al Secretario de Juzgado como a aquellas personas que ejercían las labores de Notarios. [3] El Impuesto a las Utilidades fue regulado mediante las Leyes N° 9245, 9703, 10813 y 13051.
CASO PRÁCTICO
La Sra. María Morales, es propietaria de un predio ubicado en el distrito de Ate, cuyo monto de Autovalúo, de acuerdo a su Declaración Jurada presentada, asciende a S/. 75,000, por lo tanto se encuentra en el segundo tramo por lo cual deberíamos aplicar para el cálculo la alícuota 0.6%. Sin embargo, como el impuesto se calcula aplicando la escala progresiva acumulativa, se obtendrá
SEMANA VI