Criterios objetivos

• Ubicación Territorial de la Fuente: Este criterio prescinde de los elementos de valoración personal para incidir en fundamentos de índole económico. Establece que la riqueza que produce una economía debe ser gravada por el poder político de la economía que la genera, a fin de contribuir al desarrollo del Estado.

Este criterio se sustenta en que el Estado donde se obtiene la ganancia, asume un determinado costo en la producción de renta, el mismo que se manifiesta en las ventajas que ofrece en seguridad, bienestar, garantías de la propiedad, etc.

Bajo este criterio, todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad, ciudadanía, domicilio o residencia, sólo tributarán por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional. Así, el país de ubicación del bien o de la actividad productora será el que se encuentre en condiciones de efectuar el cobro del tributo en mérito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito económico de dicho Estado.

Según la legislación peruana

En nuestro país la legislación incluye distintos conceptos relacionados a las Rentas que percibe una persona, estos se encuentran contenidos en el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo 054-99-EF, su Reglamento aprobado por Decreto Supremo 122-94-EF y demás normas modificatorias, a las que se hace referencia a lo largo del desarrollo de este tema.

Definición de Renta

La Ley del Impuesto a la Renta en sus artículos 1°, 2° y 3° definen las ganancias y beneficios que constituyen RENTA para la legislación peruana y que, por tanto estarán gravadas con este impuesto.

El Artículo 1º señala que el Impuesto a la Renta grava: 

1. Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

2. Las ganancias de capital.

3. Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

4. Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. 

Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:

1. Las regalías.

2. Los resultados de la enajenación de:

   1. Terrenos rústicos o urbanos por el sistema de urbanización o lotización.

   2. Inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la enajenación.

3. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de bienes.

El Artículo 2º señala que para efectos de esta Ley, constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital.  Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa. 

Entre las operaciones que generan ganancias de capital, de acuerdo a esta Ley, se encuentran: 

1. La enajenación, redención o rescate, según sea el caso, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios. 

2. La enajenación de: 

   1. Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar créditos provenientes de las mismas.

   2. Bienes muebles cuya depreciación o amortización admite esta Ley.

   3. Derechos de llave, marcas y similares.

   4. Bienes de cualquier naturaleza que constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el país, de las empresas unipersonales domiciliadas a que se refiere el tercer párrafo del Artículo 14º o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que desarrollen actividades generadoras de rentas de la tercera categoría.

   5. Negocios o empresas.

   6. Denuncios y concesiones. 

3. Los resultados de la enajenación de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por empresas comprendidas en el inciso a) del Artículo 28°, hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la enajenación tenga lugar dentro de los dos (2) años contados desde la fecha en que se produjo el cese de actividades.

   1. No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenación de los siguientes bienes, efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de tercera categoría:

4. Inmuebles ocupados como casa habitación del enajenante.

   1. Bienes muebles, distintos a los señalados en el inciso a) de este artículo.

Por su parte el artículo 3º señala que los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados por esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago son los siguientes: 

1. Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aquéllas que no impliquen la reparación de un daño, así como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º.

2. Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes que disponga el Reglamento. 

   1. En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así como el resultado por exposición a la inflación determinado conforme a la legislación vigente. 

   2. También constituye renta gravada de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar como tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.