5.2. Виды себестоимости продукции

Различают себестоимость продукции технологическую, цеховую, производственную и полную.

Вид себестоимости	Определение	Что включает в себя
Технологическая	сумма затрат на осуществление технологического процесса изготовления продукции, за исключением затрат на покупные детали и узлы	Затраты на: сырье, материалы, топливо, энергию; технологические нужды; заработную плату производственных рабочих с начислениями; обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования
Цеховая	включает все затраты цеха на производство продукции	технологическая себестоимость; стоимость полуфабрикатов и услуг других подразделений; затраты на покупные комлектующие; затраты на управление и обслуживание производства в пределах цеха
Производственная	сумма затрат предприятия на производство продукции	цеховая себестоимость; общехозяйственные затраты по предприятию;
Полная	сумма затрат на производство и реализацию продукции по видам. Исчисляется только по товарной (реализованной) продукции	производственная себестоимость коммерческие расходы по реализации (реклама, упаковка, изучение рынка и т.п.)

5.3. Калькулирование себестоимости продукции для целей ценообразования

Цена изделия зависит от затрат на его производство. Эти затраты собирают в калькуляции, итогом которой служит себестоимость единицы изделия.

Калькуляция (от лат. calculatio - счет, подсчет) - представленный в табличной форме бухгалтерский расчет затрат, расходов в денежном выражении на производство и реализацию единицы изделия, а также на осуществление работ и услуг. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции. По калькуляционным статьям группируются расходы, однородные по их функциональной роли в воспроизводственном процессе. В современном производстве калькуляция содержит следующие типовые статьи затрат:

- материальные затраты (сырье и материалы);

- возвратные отходы (вычитаются);

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций,

- топливо и энергия на технологические цели;

- основная и    дополнительная   заработная плата   производственных   рабочих;

- отчисления на социальное страхование;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- изготовление инструментов   и   приспособлений целевого назначения;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

- потери от брака;

- прочие производственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие    расходы.

Калькуляция может быть плановой,     нормативной,     отчетной.

Калькуляция плановой себестоимости определяет уровень затрат на производство и реализацию единицы   продукции,   который должен быть достигнут в планируемом  периоде  (год,   квартал, месяц). Она строится на основе прогрессивных норм использования оборудования, сырья, материалов, топлива, энергии и затрат труда,   отражающих   внедрение новых   технологий,    улучшение организации производства и труда. Плановая калькуляция служит основой при определении цен на выпускаемую предприятием продукцию.

Нормативная калькуляция также составляется до начала процесса  изготовления   продукции, выполнения работ, оказания услуг. В ее основе лежат текущие, действующие в данный период нормы и нормативы. В отличие от плановой, нормативная калькуляция  не остается   неизменной в течение месяца (квартала, года), а пересматривается по мере внедрения в соответствующем    периоде    организационно-технических      мероприятий. Сопоставление нормативной себестоимости с плановой показывает эффективность организационно-технических   мероприятий, проведенных предприятием для снижения затрат на производство.

Отчетная калькуляция составляется по окончании отчетного периода на основании фактических затрат на производство и количества произведенной продукции с целью определения фактической себестоимости и ее сопоставления с предполагаемой (плановой) и выявления экономии или перерасхода. Используется   как для осуществления контроля за выполнением заданий по снижению  себестоимости  продукции, так   и для  изучения   динамики и структуры производства, изыскания резервов их сокращения.

Каждое предприятие самостоятельно определяет калькуляционные статьи затрат.

В отраслевых положениях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции можно выделить два основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - позаказный и попередельный. В экономической литературе имеются и другие варианты — авторы работ добавляют или комбинируют разные методы.

В основе деления способов калькулирования лежит различие в выборе объекта калькулирования, что определяется особенностями технологических процессов производства продукции. Под объектом калькулирования  понимается тот объект, для которого необходимо исчислить фактическую себестоимость: некий продукт организации в целом, ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий, переделов и т.д. Например, для машиностроения — это деталь, для пассажирского транспорта — место на отдельном маршруте или пассажиро-километр, для грузового транспорта — рейс или тонно-километр, для металлургии — некоторое количество чугуна или стали определенной марки (например, тонна), для общественного питания — блюдо.

Отличие котлового, позаказного и попередельного способов учета затрат и калькулирования заключается в том, что в первом случае объектом калькулирования признается все производство в целом, во втором — продукт (изделие), а в третьем — процесс (участок, отрезок технологии). Соответственно этому и затраты распределяются либо по продуктам (изделиям), либо по процессам (переделам), либо не распределяются вообще.

Котловой способ калькулирования себестоимости продукции является наименее распространенным на практике. Это вызвано тем, что его информативность минимальна. Себестоимость единицы продукции при котловом учете является результатом деления всей суммы накопленных за период затрат на объем выработанной продукции в натуральном измерении.

Позаказный способ калькулирования себестоимости продукции получил свое название в связи с тем, что объектом калькулирования выступает производственный заказ, открываемый на изделие (небольшую группу изделий), отдельную работу или услугу. Как правило, каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя, а количество продукции (изделий) для каждого заказа известно заранее. Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется только после его выполнения.

Позаказный способ применяется:

-   при единичном или мелкосерийном производстве продукции, либо при выполнении работ (оказании услуг), особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

-   при производстве сложных и крупных продуктов (изделий);

- при производстве с длительным технологическим циклом.

Себестоимость единицы продукции определяется как результат деления накопленной по отдельному заказу суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной по данному заказу. Поэтому принципиальной особенностью позаказного метода является формирование объема затрат по каждому завершенному заказу, а не за промежуток времени.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы, и с превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляет отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряде отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.).

Передел (процесс) - законченная часть технологического процесса, которая завершается выпуском промежуточного или окончательного продукта (полуфабриката или готового изделия), который может быть реализован на сторону.

Себестоимость единицы готовой продукции - это сумма себестоимости единиц продукции всех тех переделов, на которых обрабатывалось данное готовое изделие.

Рассмотрим пример составления простой калькуляции себестоимости единицы продукции в однономенклатурном производстве. Производственный процесс изготовления машины протекает последовательно в трех цехах (заготовительном, обработочном и сборочном).

Правила составления калькуляции.

1) затраты на основные материалы и комплектующие относят к выпуску цехов-потребителей этих материалов. В нашем примере потребителем основных материалов является заготовительный цех, а потребителем комплектующих изделий – сборочный.

2) собственные затраты каждого цеха относят к его объему выпуска;

3) общехозяйственные расходы относят к объему выпуска последнего, финишного цеха (сборочный);

4) коммерческие расходы относят к объему реализации (продаж) за отчетный период.

Полная себестоимость единицы продукции (С_полн):

С_полн = S_м/Q₁ + S_ки/Q₃ + S₁/Q₁ + S₂/Q₂ + S₃/Q₃ + S_ox/Q₃ + S_ком/Q_р

где М – материалы; КИ – комплектующие изделия; S_м - затраты на основные материалы; S_ки – затраты на комплектующие; S_ком - коммерческие расходы; S_ox - общехозяйственные расходы; S_1,2,3 - собственные расходы цехов № 1 (заготовительный), 2 (обработочный), 3 (сборочный), включая расходы на технологическую энергию, специнструмент, заработную плату основных рабочих, расходы на содержание оборудования и общепроизводственные расходы; Q_{1 ,2,3} - объем выпуска в цехах № 1,2,3; Q_р - объем реализации.

Распределение затрат по статьям калькуляции:

	Калькуляция
Sм/Q1	1. Основные материалы
Sки/Q3	2. Покупные комплектующие, полуфабрикаты, сторонник услуги
S1/Q1+S2/Q2+S3/Q3	3. Топливо и электроэнергия на технологические цели
	4. Заработная плата основных рабочих с начислениями
	5. Общепроизводственные расходы
Sox/Q3	6. Общехозяйственные расходы
Sком/Qр	7. Коммерческие расходы
	Итого – полная себестоимость

Пусть фирма производила на протяжении трех месяцев однотипные редукторы, другой продукции не производилось.

За указанный период начислены затраты (в руб.):

- основные материалы – 35300

- комплектующие изделия – 12100

- собственные затраты цеха № 1 – 37500

- собственные затраты цеха № 2 – 94200

- собственные затраты цеха № 3 – 28100

- общехозяйственные расходы – 52800

- коммерческие расходы – 10400

Объемы выпуска продукции: цех № 1 – 360 шт., цех №2 – 240 шт., цех № 3 – 310 шт. Объем реализации за указанный период составил 190 шт.

Фактическая полная себестоимость одного изделия:

С_полн = 35300:360 + 12100:310 + 37500:360 + 94200:240 + 28100:310 + + 52800:310 + 10400:190 = 949,44 руб.