5.5. Классификация издержек по способу включения их в себестоимость продукции

По способу включения в себестоимость продукции затраты организации в системе учета Директ-костинг подразделяются на прямые и косвенные.

Рис. 5.3. Классификация издержек по способу включения их в себестоимость

• прямые - затраты, предусмотренные технологией производства конкретного вида продукции, работ, услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость объекта калькулирования в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

• косвенные - затраты, связанные с производством всех или группы объектов калькулирования, которые могут быть отнесены на себестоимость объекта калькулирования только установленными методами распределения. Косвенными являются затраты, связанные с организацией и обслуживанием производственного процесса, управлением подразделениями. 

Косвенные затраты – это цеховые, общехозяйственные и коммерческие расходы, они не имеют прямой связи с определенным видом продукции и относятся сразу к нескольким объектам расходов. Эти затраты должны возмещаться за счет выручки от продажи, то есть включаться в цену. Поэтому косвенные затраты должны распределяться между всеми видами выпускаемой продукции.

Для распределения цеховых расходов чаще всего используют показатель доли заработной платы основных производственных рабочих.

Пример. Цеховые расходы составляют 400 тыс.руб., заработная плата основных производственных рабочих – 900 тыс.руб. Значит, на 1 руб. заработной платы приходится 400/900 х 100 = 44,4% цеховых расходов. При составлении калькуляции изделия цеховые расходы будут включаться в себестоимость в размере 44,4% от заработной платы основных производственных рабочих.

Общехозяйственные, прочие и коммерческие затраты рекомендуется распределять пропорционально доле данного вида продукции в общем объеме выпуска.

Пример.

Выполнить калькулирование себестоимости продукции и определить цены двух видов товаров, если выпускается по одному изделию каждого вида, рентабельность (к себестоимости) составляет 20%.

Таблица 1

Показатель	Всего	Товар А (на ед. изделия)	Товар Б (на ед. изделия)
1. Заработная плата производственных рабочих (с отчислениями)	10	6	4
2. Основные материалы	7	4	3
3. Зарплата административно-управленческого персонала (с отчислениями)	6
4. Аренда помещения	12
5. Электроэнергия на технологические цели	5	2	3
6. Электроэнергия на освещение цеха	2
7. Амортизация оборудования	8
8. Прочие затраты	10

Решение задачи

1. Прежде всего надо определить общую сумму затрат на производство продукции: она составит 60 тыс. руб. (суммирование по колонке 2 табл.1).

2. Для разработки калькуляции себестоимости продукции необходимо выделить прямые и косвенные затраты, затем составить смету косвенных затрат на производство.

Таблица 2

3. Косвенные затраты, собранные в смете (табл. 2), необходимо распределить по видам продукции А и Б. Порядок их распределения определяется в отраслевых инструкциях по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции. В упрощенном виде косвенные расходы могут быть распределены суммарно пропорционально либо зарплате производственных рабочих, либо прямым затратам.

В данном случае выберем за базу распределения косвенных расходов зарплату производственных рабочих с начислениями.

Коэффициент распределения косвенных расходов определяется как частное от деления суммы распределяемых косвенных расходов на базу распределения, то есть в данном случае на заплату производственных рабочих с отчислениями:

где Кр - коэффициент распределения косвенных расходов;

Зк - общая величина косвенных затрат;

Зп.р. - общая заработная плата производственных рабочих.

В нашем случае коэффициент распределения будет равен 3,8 (380%):

4. Распределяем величину косвенных расходов по изделиям А и Б следующим образом:

где - величина косвенных затрат, приходящаяся на товар i-го вида.

- зарплата производственных рабочих на производство i-го товара.

Величина косвенных затрат, распределяемая по изделиям, составит:

по товару А: 3,8 · 6 = 22,8 (тыс. руб.),

по товару Б: 3,8 · 4 = 15,2 (тыс. руб.).

Для контроля правильности распределения суммируем распределенные косвенные затраты: 22,8 + 15,2 = 38,0 (тыс. руб.) и сопоставляем с итогом сметы затрат (табл. 2).

Итоги совпадают, значит, косвенные затраты распределены правильно.

5. Составляем калькуляции себестоимости продукции, суммируя прямые и косвенные затраты (табл. 3).

Таблица 3

Калькуляция себестоимости продукции, тыс. руб.

Себестоимость товара А составит 34,8 тыс. руб., товара Б - 25,2 тыс.руб.

6. На основе калькуляций (табл. 3) определяем цены товаров с учетом рентабельности 20%:

товар А: 34,8 + 20/100 х 34,8 = 41,76 тыс.руб.

товар Б: 25,2 + 20/100 х 25,2 = 30,24 (тыс.руб.)

Ответ: Цены товаров с учетом округления составят: А - 41,8 тыс. руб.; Б - 30,2 тыс. руб.